Однако, не смотря рост абсолютной суммы затрат на материальные ресурсы, их удельный вес в себестоимости продукции снизился на 4,05%, при увеличении доли заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды. Кроме того, в 2005 г. наблюдается снижение доли переменных расходов, и удельного веса постоянных, что обусловлено, в первую очередь, ростом заработной платы административно-управленческого персонала и увеличением затрат на коммунальные услуги.
В 2006 г. общая сумма затрат по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 585 тыс. руб. В исследуемом году наблюдается аналогичная ситуация, что и в предыдущем периоде: снижение доли материальных затрат в их общей сумме, и, следовательно, рост удельного веса затрат на оплату труда. Расходы, связанные с амортизационными отчислениями, прочие расходы существенно не изменились. В 2006 г. увеличилась доля переменных затрат, что связано с резким скачком закупочных цен на материалы, в особенности на древесину. Доля постоянных затрат снизилась на 2,59%. Осуществим анализ безубыточности, который позволяет определить тот минимально необходимый объем реализации продукции, при котором предприятие покрывает свои расходы и работает безубыточно, не давая прибыли, но и не терпит убытков. На следующем этапе работы рассчитаем безубыточный объем продаж, используя данные, представленные в таблице 2.3
Таблица 2.3
Исходные данные для расчета безубыточного объема продаж ООО "Уют" за 2004-2006 гг.
| Показатель | Диван (А) | Софа (Б) | Набор мягкой мебели (В) | Кровать (Г) | Всего |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2004 год | |||||
| Объем реализации, шт. | 168 | 154 | 98 | 177 | - |
| Цена за 1 шт., руб. | 4,8 | 5,7 | 12,3 | 5,1 | - |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | 806,4 | 877,8 | 1205,4 | 902,7 | 3792 |
| Переменные расходы на 1 шт., руб. | 2,6 | 4,1 | 9,6 | 3,7 | - |
| Переменные расходы на весь объем реализации, тыс. руб. | 436,8 | 631,4 | 940,8 | 654,9 | 2663,9 |
| Маржинальный доход, тыс. руб. | 369,6 | 246,4 | 264,6 | 247,8 | 1128,4 |
| Постоянные расходы, тыс. руб. | - | - | - | - | 763,1 |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | - | - | - | - | 365 |
| 2005 год | |||||
| Объем реализации, шт. | 194 | 103 | 112 | 205 | - |
| Цена за 1 шт., руб. | 5,2 | 5,9 | 12,8 | 5,6 | - |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | 1008,8 | 607,7 | 1433,6 | 1148 | 4197 |
| Переменные расходы на 1 шт., руб. | 2,9 | 4,6 | 9,9 | 4,2 | - |
| Переменные расходы на весь объем реализации, тыс. руб. | 562,6 | 473,8 | 1108,8 | 861 | 3006,2 |
| Маржинальный доход, тыс. руб. | 446,2 | 133,9 | 324,8 | 287 | 1191,9 |
| Постоянные расходы, тыс. руб. | - | - | - | - | 983,4 |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | - | - | - | - | 208,0 |
| 2006 год | |||||
| Объем реализации, шт. | 172 | 87 | 124 | 268 | - |
| Цена за 1 шт., руб. | 5,8 | 6,5 | 13,5 | 5,7 | - |
| Выручка от реализации, тыс. руб. | 997,6 | 565,5 | 1674 | 1527,6 | 4764,7 |
| Переменные расходы на 1 шт., руб. | 3,5 | 4,9 | 10,3 | 4,7 | - |
| Переменные расходы на весь объем реализации, тыс. руб. | 602 | 426,3 | 1277,2 | 1259,6 | 3565,1 |
| Маржинальный доход, тыс. руб. | 395,6 | 139,2 | 396,8 | 268 | 1199,6 |
| Постоянные расходы, тыс. руб. | - | - | - | - | 1010 |
| Чистая прибыль, тыс. руб. | - | - | - | - | 189,6 |
На основании информации, представленной в таблице 2.3 рассчитаем безубыточный объем продаж за 2005-2006 гг. для каждого вида продукции используя метод уравнения.
В 2005 г. на реализацию единицы продукции А (диван) приходится 0,53 шт. продукции Б (софа), 0,58 продукции В (мягкая мебель) и 1,06 продукции Г (кровать).
Далее, условно допустим, что критической точки достигают х продукции А, 0,53х продукции Б, 0,58х продукции В и 1,06х продукции Г. После подстановки получим:
(5,2х+0,53*5,9+0,5х*12,8+1,06х*5,6) -
(2,9х+0,53х*4,6+0,58х*9,9+1,06х*4,2) - 983,4
6,12х = 983,4
х = 160 шт. продукции А (диван)
160*0,53 = 80 шт. продукции Б (софа)
160*0,58 = 93 шт. продукции В (мягкая мебель)
160*1,06 = 170 шт. продукции Г (кровать)
Осуществим аналогичные расчеты за 2006 г.
В 2006 г. на реализацию единицы продукции А (диван) приходится 0,5 шт. продукции Б (софа), 0,72 продукции В (мягкая мебель) и 1,56 продукции Г (кровать). Далее, условно допустим, что критической точки достигают х продукции А, 0,53х продукции Б, 0,58х продукции В и 1,06х продукции Г. Тогда получаем следующее уравнение:
(5,8х+0,5х*6,5+0,72х*13,5+1,56х*5,7) –
(3,5х+0,5х*4,9+0,72х*10,3+1,56х*4,7) - 1010
6,96х = 1010
х = 145 шт. продукции А (диван)
145*0,5 = 72 шт. продукции Б (софа)
145*0,72 = 104 шт. продукции В (мягкая мебель)
145*1,56=226 шт. продукции Г (кровать)
Сравнивая полученный результат в 2006 г. с предыдущим годом, отметим, что критическая точка снизилась по продукции "диван" на 15 изделий; по продукции "софа" снизилась на 8 шт. изделий; по продукции "набор мягкой мебели) снизилась на 11 изделий, по продукции "кровать" безубыточный объем продаж в натуральном выражении - на 56 шт. изделий.
На следующем этапе анализа рассчитаем пороговую выручку.
Пороговая выручка (ПВ) = безубыточный объем продаж * цена (2.1)
2005 г.
ПВ (диван) = 160*5,2=832 тыс. руб.
ПВ (софа) = 80*5,9= 472 тыс. руб.
ПВ (набор мягкой мебели) = 93*12,8= 1190 тыс. руб.
ПВ (кровать) = 170*5,6 = 952 тыс. руб.
Всего: 832+472+1190+952=3446 тыс. руб.
Следовательно, при выручке от реализации всех видов продукции равной 3446 тыс. руб. организация не будет еще получать прибыли, однако у нее не будет убытков от продаж.
В 2006 г.
ПВ (диван) = 145*5,8= 841 тыс. руб.
ПВ (софа) = 72*6,5 = 468 тыс. руб.
ПВ (набор мягкой мебели) = 104*13,5 = 1404 тыс. руб.
ПВ (кровать) = 226*5,7=1288,2 тыс. руб.
Всего: 841+468+1404+1062,2=4001,2 тыс. руб.
Таким образом, при выручке от реализации всех видов продукции равной 4001,2 тыс. руб. ООО "Уют" не будет еще получать прибыли, однако у нее не будет убытков от продаж.
Далее, рассчитаем маржинальный запас прочности и производственный леверидж, для чего используем следующие формулы:
Маржинальный запас прочности (МЗП),% = (фактическая выручка - пороговая выручка): фактическая выручка*100 (2.2)
Производственный леверидж = маржинальный доход: прибыль (2.3)
МЗП 2005 г. = (4197-3446) /4197*100 = 17,9%
МЗП 2006 г. = (4764,7-4001,2) /4764,7*100 = 16,02%
Производственный леверидж 2005 = 1194,9/208=5,7
Производственный леверидж 2006 = 1199,6/189,6= 6,3
Обобщим полученные результаты расчетов в таблице 2.4 и подведем итоги маржинального анализа.
Таблица 2.4
Результаты расчетов безубыточного объема продаж по видам продукции в ООО "Уют" за 2005-2006 гг.
| Показатель | Диван (А) | Софа (Б) | Набор мягкой мебели (В) | Кровать (Г) | Всего |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 2005 год | |||||
| Безубыточный объем продаж, шт. | 160 | 80 | 93 | 170 | - |
| Пороговая выручка, тыс. руб. | 832 | 472 | 1190 | 952 | 3446 |
| Зона безопасности, тыс. руб. | 176,8 | 135,7 | 243,6 | 196 | 752,1 |
| Рентабельность продукта,%, (маржинальный доход на единицу/цена единицы продукции) | 44,23 | 22,03 | 22,6 | 25 | - |
| Безубыточная цена реализации, руб. (пороговая выручка/ объем производства) | 4,3 | 4,6 | 10,6 | 4,65 | - |
| Маржинальный запас прочности,% | - | - | - | - | 17,9 |
| Производственный леверидж | - | - | - | - | 5,7 |
| 2006 год | |||||
| Безубыточный объем продаж, шт. | 145 | 72 | 104 | 226 | - |
| Пороговая выручка, тыс. руб. | 841 | 468 | 1404 | 1288,2 | 4001,2 |
| Зона безопасности, тыс. руб. | 156,6 | 97,5 | 270 | 239,4 | 763,5 |
| Рентабельность продукта,%, (маржинальный доход на единицу/цена единицы продукции) | 39,6 | 24,6 | 23,7 | 17,5 | - |
| Безубыточная цена реализации, руб. (пороговая выручка/ объем производства) | 4,9 | 5,4 | 11,3 | 4,8 | - |
| Маржинальный запас прочности,% | - | - | - | - | 16,02 |
| Производственный леверидж | - | - | - | - | 6,3 |
Итак, по расчетным данным, представленным в таблице, мы видим, что при данной комбинации безубыточного объема продаж в натуральном выражении, точка безубыточности в стоимостном выражении в 2005 г. составил 3446 тыс. руб., а в 2006 г. - 4001 тыс. руб. Зона безопасности за исследуемый период снизилась на 11,4 тыс. руб. (3660-3230); наблюдается также уменьшение маржинального запаса прочности с 17,9% до 16,02%, Зона безопасности показывает, что в 2005 г. выручку можно снизить на 752,1 тыс. руб., при этом не получив убытков, в 2006 г. - на 763,5тыс. руб. Запас прочности показывает, что в 2005 г. фактический объем продаж на 17,9%, а в 2006 г. - на 16,02% выше критического. Производственный леверидж, рассчитанный для в 2005 г. равен 5,7, а в 2006 г. - 6,3. Это означает, что при увеличении выручки на 1% прибыль от продаж вырастет на 5,7% в 2005 г. и на 6,3% в 2006 г. Следует отметить, что хозяйственная деятельность предприятия является в 2003-2004 гг. прибыльной, порог рентабельности перейден, однако в 2006 году наблюдается снижение запаса финансовой прочности предприятия вследствие снижения объема продаж, следовательно, руководству общества следует задуматься о причинах ухудшения финансового состояния предприятия и предпринять конкретные меры по оптимизация объема производства и реализации продукции с целью роста выручки, снижения затрат и максимизации прибыли.