Маржинальная себестоимость: особенности расчета (стр. 3 из 4)
Vmax – максимальное значение объема производства;
Vmin – минимальное значение объема производства.
4) определяется общая величина постоянных затрат при помощи исходных данных по максимальному или минимальному значению по объему производства и затрат и уравнения затрат:
Y = а + bV, (2)
где Y – общие затраты по max или min значению объема производства;
V – max или min значение объема производства;
а – общая величина постоянных затрат;
b – ставка переменных затрат на ед. продукции.
Метод мини – макси прост в применении, но его недостаток заключается в том, что для определения затрат используются только две точки. Следовательно, надежность оценки целиком зависит от того, насколько типично по отношению ко всему интервалу данных расположены самая высокая и самая низкая точки. В общем же случае две точки недостаточны для определения зависимости и расчета сумм затрат. В частности, периоды, в которых объем производства был необычайно низким или высоким вследствие различных причин (отсутствия сырья, простоя оборудования, поломки, то есть случайные точки), могут исказить общую картину. Поэтому для более точного расчета величины затрат используются методы, основанные на большом количестве наблюдений за поведением затрат.
Графический метод основан на том, что на график наносятся данные об общих затратах при разных объемах производства. Затем проводится прямая, которая отвечает зависимости между затратами и объемом производства. Точка ее пересечения с осью Y показывает уровень постоянных затрат (рисунок 2.1).
Y
затраты  | |
 | |
V производства X
Рисунок 2.1 – График статистической зависимости общей суммы затрат от объема производства
Несмотря на то, что данный метод использует всю совокупность данных о затратах за период, сам по себе он является достаточно субъективным. Ошибка в начертании прямой может выразиться в существенном искажении данных, оказывающих непосредственное влияние на качество принимаемых управленческих решений. Таким образом, основным недостатком метода визуальной аппроксимации можно считать отсутствие признаков, по которым можно определить достоверность оценки, которую дает построенная прямая. Как правило, метод визуальной аппроксимации используется для предварительной оценки составляющих переменных и постоянных затрат в структуре совокупных затрат, для более же точной оценки рекомендуется использовать один из нижеперечисленных методов.
Метод наименьших квадратов. Согласно этому методу, прямая затрат строится таким образом, чтобы сумма квадратов отклонений расстояний от всех точек до теоретической линии регрессии была бы минимальной. Для установления зависимости между затратами и объемом и определения суммы затрат используют методы математической статистики, в частности, метод наименьших квадратов.
Величина переменных затрат на единицу продукции определяется исходя из соотношений:
(3)где b – величина переменных затрат на ед. продукции;
X – объем производства;
Y – общие затраты производства;
n – количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.
Общую сумму постоянных расходов рассчитываем по формуле:
(4)где a – величина постоянных затрат;
Y – общие затраты производства;
X – объем производства;
n – количество периодов, на основе которых исчисляется величина постоянных и переменных издержек.
Таким образом, метод наименьших квадратов позволяет достаточно точно определить постоянную и переменную составляющие в структуре общих затрат, однако он связан с весьма громоздкими расчетами, и необходимостью автоматизации процесса расчетов, что объясняет весьма редкое применение данного метода в практике управления затратами хозяйствующего субъекта.
Кроме того, при применении метода наименьших квадратов могут возникнуть следующие проблемы:
1) нехватка статистической информации (для того, чтобы расчеты были точными, необходимы данные как минимум за год по месяцам);
2) искажение данных вследствие влияния инфляции;
3) высокая трудоемкость расчетов [4].
3. Проектирование системы «директ-костинг»
Основой «директ-костинга», является четкое разделение затрат на переменные и постоянные. При этом постоянные затраты считаются затратами периода и не распределяются между изделиями, а прямо относятся на результат. Как следствие этого, общие расходы более быстро относятся на результат при «директ-костинге», чем при методах исчисления полной себестоимости, причем остатки готовой продукции оцениваются только по переменным затратам.
Техника «директ-костинга» приспособлена к определенным экономическим условиям: снижение темпов экономического развития и неполное использование факторов производства. В самом деле, в этой ситуации руководитель больше контролирует переменные затраты, чем постоянные. Действительно, постоянные затраты находятся на определенном, не очень высоком, уровне и будут возрастать лишь после расширения производства. Дистанция роста постоянных расходов длиннее, чем период экономического подъема, и анализ переменной себестоимости в период экономического кризиса больше соответствует экономической ситуации.
«Директ-костинг» базируется на следующих принципах:
– затраты подразделяются по элементам на постоянные и переменные;
– себестоимость произведенных и реализованных изделий исчисляется только на основе распределения переменных затрат;
– сравнение полученной таким образом переменной себестоимости с ценой реализации в целях определения разницы, называемой маржей с переменных затрат;
– возмещение постоянных затрат за счет различных марж с переменной себестоимости для определения результата деятельности и рентабельности предприятия.
Таким образом, согласно методу переменных затрат (простой «директ – костинг») определяется маржа с переменной себестоимости, которая представляет собой излишек выручки от реализации по сравнению с переменными затратами.
Когда маржа с переменных затрат позволяет возместить сумму постоянных затрат, предприятие достигает «мертвой точки», или порога рентабельности, то есть финансовый результат равен нулю [2].
Под точкой безубыточности (мертвой точкой) понимается та точка объема продаж, в которой издержки равны выручке от реализации всей продукции, а прибыль, соответственно равна нулю.
Точка безубыточности является критерием эффективности деятельности организации. Организация, не достигающая точки безубыточности, действует неэффективно с точки зрения сложившейся рыночной конъюнктуры.
Одним из финансовых инструментов, используемых в управленческом учете для определения точки безубыточности, является анализ безубыточности производства или анализ соотношения «затраты – объем – прибыль». Анализ данного соотношения на практике называют анализом точки безубыточности. Эту точку также называют критической, или мертвой, или точкой равновесия. Проведение данного анализа является одним из более эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности организации. Он способствует выявлению наиболее оптимальных пропорций между переменными и постоянными издержками, ценой и объемом реализации продукции, и в результате, минимизации предпринимательского риска.
Вычисление точки безубыточности может производиться следующими методами:
1) уравнения;
2) маржинального дохода.
Метод уравнения основан на том, что любой отчет о финансовом результате можно представить в виде следующего уравнения:
Пр. = Выручка – Перем. затраты – Пост. затраты, (5)
или
Пр. = (Цена * Колич. ед.) – (Перем. затраты на ед. * Колич. ед.) – Пост. затраты, (6)
Форма данного уравнения подчеркивает, что все издержки делятся на зависящие от объема реализации (переменные) и не зависящие от него (постоянные).
Период, за который должно быть произведено (или реализовано) количество изделий в точке безубыточности, определяется тем, за какой срок мы определили величину постоянных издержек.
Используя метод уравнения определения точки безубыточности, можно определить, какого объема выпуска необходимо достичь, чтобы получить определенную, начально заданную величину прибыли. Такой расчет возможен ввиду того, что процентное соотношение переменных издержек к выручке остается неизменным.
Метод уравнений можно использовать и при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих случаях влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента – в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.
Метод маржинального дохода является разновидностью метода уравнения, для определения точки безубыточности используется концепция маржинального дохода. Величина маржинального дохода показывает вклад организации в покрытие постоянных издержек и получение прибыли.
Маржинальный доход (МД) – это превышение выручки от реализации над всеми переменными издержками, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, это разница между выручкой от реализации и переменными издержками.