Следовательно, вся полученная сумма арендной платы включается у арендодателя в налоговую декларацию по НДС за январь - апрель.
Ситуация 3. Организация сдает в аренду автомобиль без права выкупа. Размер арендной платы, установленный договором, ниже суммы ежемесячно начисляемой амортизации.
Согласно п. 13 ст. 7 Закона об НДС налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав собственного производства по ценам ниже их себестоимости определяется исходя из цены реализации таких товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Следовательно, налоговая база при сдаче в аренду автомобиля по цене, которая ниже себестоимости услуг по сдаче в аренду, определяется исходя из цены реализации (суммы арендной платы).
Ситуация 4. Организация заключила договор о приобретении автомобиля в лизинг с правом выкупа с лизингодателем Республики Беларусь. Автомобиль еще не ввезен лизингодателем из Российской Федерации. Вместе с тем лизингополучатель начал перечислять платежи лизингодателю.
Исчисление НДС по лизинговому платежу до момента передачи автомобиля не производится, поскольку в соответствии с п. 1.1.6 ст. 2 Закона об НДС объектом налогообложения признается передача лизингодателем объекта лизинга лизингополучателю. Кроме того, невозможно определить налоговую базу в связи с отсутствием цены приобретения.
Ситуация 5. Арендатор автомобиля, кроме выплаты арендной платы, отдельно возместил арендодателю стоимость ремонта автомобиля, который произвела сторонняя организация.
В соответствии с п. 1.17 ст. 3 Закона об НДС не подлежат налогообложению обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (лизингом), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).
Следовательно, сумма возмещения расходов на ремонт, объектом налогообложения у арендодателя не является.
Ситуация 6. Арендодатель собственными силами отремонтировал сданный в аренду автомобиль, арендатор возместил стоимость ремонта сверх суммы арендной платы.
Согласно ст.2 Закона об НДС объектом налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь.
Таким образом, оборот по выполнению ремонтных работ собственными силами облагается у арендодателя НДС.
Обслуживание автомобиля
Ситуация 1. Заправка автомобиля произведена на АЗС на территории Республики Беларусь. Топливо оплачено посредством электронной карты.
В соответствии с п. 4 ст. 16 Закона об НДС налоговые вычеты, предусмотренные этой статьей, производятся на основании первичных учетных и расчетных документов установленного образца, полученных в установленном законодательством порядке продавцами и выставленных ими при приобретении плательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, - либо на основании свидетельств о помещении товаров под заявленный таможенный режим и копий документов, подтверждающих факт уплаты налога по товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь.
К документам, перечисленным в постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 (по состоянию на 24.10.2007), выдаваемым АЗС при заправке топлива и оплате посредством электронных карт, относятся:
- отчет по отпуску нефтепродуктов по электронным картам и оказанию услуг. Специализированная форма НП-АЗС;
- отчет по отпуску нефтепродуктов, сжиженного автомобильного газа, товаров и оказанию услуг по электронным картам. Специализированная форма НТУ-АЗС.
Учитывая изложенное, вычет сумм НДС по топливу, приобретенному на АЗС и оплаченному посредством электронных карт, осуществляется на основании вышеназванных отчетов.
Исходя из п. 3 Инструкции о порядке заполнениякниги покупок, налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезенным из Российской Федерации, расчета возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.02.2007 № 22 (по состоянию на 23.01.2008), вычет суммы НДС, предъявленной к оплате АЗС в таком документе, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет в соответствии со ст.16 Закона об НДС, при наличии документа до даты сдачи налоговой декларации (расчета) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии данного документа до даты сдачи налоговой декларации по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учетный документ.
Пример
Водитель организации заправлял автомобиль в марте 2008 г., оплачивая топливо на АЗС посредством электронной карты. Отчет по отпуску нефтепродуктов получен 4 апреля 2008 г. Налоговая декларация по НДС за март еще не подана. Вычет суммы НДС производится по налоговой декларации за январь - март. Если данный документ получен, к примеру, 24 апреля, то вычет производится в налоговой декларации по НДС за январь - апрель. В случае, когда документ получен, например, 18 апреля, и декларация за январь - март уже подана, то вычет производится в налоговой декларации по НДС за январь - апрель.
Ситуация 2. Топливо, приобретенное для заправки автомобиля на АЗС в Республике Беларусь, оплачено за наличный расчет.
Согласно п. 7 ст. 14 Закона об НДС при реализации товаров по розничным ценам плательщики, реализующие товары, по требованию покупателей в документах указывают ставку налога, по которой облагается данный товар, и сумму налога. Плательщики, исчисляющие налог с применением особенностей, установленных п. 10 ст. 12 Закона об НДС, указывают ставку налога из расчета, имеющегося на начало текущего налогового периода. Указанные в документах ставка и сумма налога заверяются печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
Таким образом, если оплата топлива осуществляется на АЗС за наличный расчет, для принятия к вычету суммы НДС кассовый чек, выданный АЗС на территории Республики Беларусь, должен содержать и ставку, и сумму НДС, заверенные печатью или штампом продавца и подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного.
Если при заправке автотранспортного средства, принадлежащего организации, работник организации рассчитался собственными средствами, то сумма налога, уплаченная работником плательщика за счет личных средств при приобретении топлива, подлежит вычету после получения топлива (если организация определяет выручку "по отгрузке") и погашения задолженности перед работником (если организация определяет выручку "по оплате").
Ситуация 3. Заправка автомобиля произведена на территории зарубежного государства.
В соответствии с п. 2 Положения о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 (по состоянию на 29.12.2006), суммы налога, предъявленные к оплате продавцами при приобретении у них на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, принимаются к вычету плательщиками в случае, если такие продавцы состоят на учете в налоговых органах Республики Беларусь в качестве плательщиков налога.
Таким образом, суммы налога, предъявленные продавцами топлива - нерезидентами Республики Беларусь при его приобретении за пределами Республики Беларусь, к вычету не принимаются и относятся на стоимость приобретенного топлива.
Согласно п. 4.2 ст. 4 Закона об НДС при ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, от налогообложения освобождаются транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, продовольствие и другое имущество, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств. Данное положение распространяется также на случаи ввоза указанных объектов из государств, с которыми имеется таможенный контроль (п. 1.1 ст. 4 Закона об НДС).
Таким образом, при ввозе топлива в Республику Беларусь в топливных баках автомобилей косвенные налоги не взимаются, так как целью ввоза является не импорт товара, а потребление его в пути следования.
Установленное освобождение от НДС предоставляется при условии, если законодательными актами государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, предусмотрено аналогичное освобождение при ввозе товаров на их территорию с территории Республики Беларусь.
Следует обратить внимание, что косвенные налоги не уплачиваются по топливу, заправка которым в бак транспортного средства произведена за пределами Республики Беларусь в объеме, предусмотренном заводом-изготовителем транспортного средства либо разрешенном ГАИ. Если топливо ввозится в иных объемах и емкостях, косвенные налоги по ввезенному топливу уплачиваются в соответствии с законодательством.
Ситуация 4. Стоимость топлива сверх норм потребления отнесена за счет собственных средств организации.
В 2008 году собственное потребление непроизводственного характера объектов не является объектом налогообложения. Поэтому стоимость топлива, отнесенная в 2008 году за счет собственных средств организации, не облагается НДС. При этом не имеет значения, когда топливо было приобретено: в 2007-м или в 2008 году.
Ситуация 5. Ремонт автомобиля, принадлежащего предприятию, выполнила сторонняя организация. Стоимость ремонта возмещает работник.
Согласно п. 1.20 ст. 3 Закона об НДС не подлежат налогообложению обороты по возмещению плательщику его работниками стоимости работ (услуг), приобретенных для них плательщиком.