Ситуация 5. При осуществлении перевозки груза на территории Республики Беларусь у организации украден автомобиль, полученный в лизинг. Контрактная стоимость транспортного средства еще не выплачена лизингодателю.
Так как в момент хищения автомобиля он не находился в собственности лизингополучателя, то исчисление НДС лизингополучателем не производится.
Ситуация 6. Организация ликвидировала автомобиль, попавший в ДТП. Он был приобретен в 2007 году. Остаточная стоимость автомобиля составила 6 000 тыс. руб. От виновного лица получено возмещение в размере 6 472 тыс. руб., превышающее остаточную стоимость автомобиля.
Согласно п. 1.13 ст. 3 Закона об НДС не подлежит налогообложению выбытие в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие) с учетом расходов, связанных с таким выбытием. Следовательно, оборот по ликвидации автомобиля не облагается НДС. Вместе с тем в соответствии с п. 7.10 ст. 16 Закона об НДС не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых в соответствии с п. 1.13, 1.17, 1.18, 1.19, 1.24 ст. 3 Закона об НДС. Указанное положение применяется с 1 января 2007 г. Суммы налога, принятые к вычету до прочего выбытия основных средств, подлежат восстановлению исходя из остаточной стоимости на дату прочего выбытия. Данная норма применяется с 1 января 2008 г.
В соответствии с п. 15 ст. 16 Закона об НДС при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
· - товаров, оприходованных с момента изменения порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом);
· - товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления;
· - товаров, приобретенных в Российской Федерации, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров;
· Поскольку автомобиль был приобретен в 2007 году, то восстановлению подлежит сумма налога, приходящаяся на первоначальную стоимость автомобиля.
Возмещение, полученное от виновного лица, не облагается НДС, поскольку относится к обороту, не признаваемому объектом налогообложения.
Ситуация 7. Автомобиль, приобретенный в 2006 году, сгорел в мае 2008 г.
На основании п. 1.13 ст. 3 Закона об НДС выбытие автомобиля не подлежит налогообложению.
Одновременно, п. 7.10 ст. 16 установлено, что не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении и (или) ввозе имущества, товаров (работ, услуг), имущественных прав, не облагаемых в соответствии с п. 1.13, 1.17, 1.18, 1.19, 1.24 ст. 3 Закона об НДС.
Данное положение в отношении оборотов, перечисленных в п. 1.13 ст. 3 Закона об НДС применяется с 1 января 2007 г.
В силу п. 15 ст. 16 Закона об НДС в редакции 2007 года при изменении порядка применения налоговых вычетов новый порядок вычетов действует в отношении:
- товаров, оприходованных и оплаченных с момента изменения порядка применения вычетов (по товарам, по которым сумма налога предъявляется продавцом);
- товаров, ввезенных с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата ввоза определяется по дате таможенного оформления;
- товаров, приобретенных в Российской Федерации, с момента изменения порядка применения налоговых вычетов. Дата приобретения определяется по дате принятия на учет товаров.
Следовательно, не подлежит вычету сумма "входного" налога по автомобилю, выбывшему в результате чрезвычайных обстоятельств, оприходованному и оплаченному (ввезенному) с 1 января 2007 г.
Так как автомобиль был приобретен в 2006 году, то сумма налога по нему принимается к вычету в установленном порядке.
Ситуация 8. Автомобиль, приобретенный в Республике Беларусь в 2006 году, передан безвозмездно управлению здравоохранения местного исполнительного комитета.
Согласно п. 1.1.4 ст. 2 Закона об НДС обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав являются объектом обложения НДС, за исключением случаев безвозмездной передачи, установленных п. 1.16 ст. 3 Закона об НДС. К ним, в частности, относится безвозмездная передача имущества (выполненных работ, оказанных услуг) Республике Беларусь или ее административно-территориальным единицам, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан. Следовательно, при передаче автомобиля управлению здравоохранения местного исполнительного комитета налогообложение не производится.
Вместе с тем согласно п. 7.5 ст. 16 Закона об НДС не подлежат вычету суммы налога, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) имущества, безвозмездно передаваемого республиканским органам государственного управления, государственным организациям, подчиненным Правительству Республики Беларусь, местным исполнительным и распорядительным органам. Указанные суммы налога относятся на увеличение стоимости этого имущества. Суммы налога, принятые к вычету до момента передачи имущества, подлежат восстановлению (по основным средствам - исходя из их остаточной стоимости).
Данное положение распространяется на безвозмездно переданное имущество, которое приобретено и оплачено с 1 января 2004 г.
Таким образом, передающей стороне необходимо восстановить сумму налога, приходящуюся на остаточную стоимость автомобиля, которая рассчитывается по формуле: остаточная стоимость х 18 / 100.
Ситуация 9. Управлению здравоохранения местного исполнительного комитета передан безвозмездно автомобиль, приобретенный в Республике Беларусь в 2002 году.
Оборот по безвозмездной передаче исходя из п. 1.16 ст. 3 Закона об НДС не облагается НДС. Сумма налога, уплаченная при приобретении автомобиля, не восстанавливается, так как автомобиль приобретен до 1 января 2004 г., т.е. действие п. 7.5 ст. 16 Закона об НДС не распространяется.
Ситуация 10. Управлению здравоохранения местного исполнительного комитета передан безвозмездно автомобиль, ввезенный на таможенную территорию Республики Беларусь в 2004 году.
Оборот по безвозмездной передаче на основании п. 1.16 ст. 3 Закона об НДС не облагается НДС. Сумма налога, уплаченная при приобретении автомобиля, не восстанавливается, так как п. 7.5 ст. 16 Закона об НДС в части восстановления сумм НДС, уплаченных при ввозе имущества, применяется в отношении имущества, ввезенного на территорию Республики Беларусь с 1 января 2008 г.
Сдача автомобиля в аренду (лизинг)
Ситуация 1. По договору лизинга с правом выкупа сдан автомобиль, приобретенный в условиях Указа Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 "О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь" (по состоянию на 31.12.2007) (далее - Указ № 546), т.е. без уплаты ввозного НДС. Цена приобретения автомобиля - 43 000 тыс. руб. Контрактная стоимость определена договором лизинга в этом же размере. Лизинговое вознаграждение определено договором в размере 5 664 тыс. руб. Автомобиль предоставлен в лизинг на 24 месяца. Лизинговый платеж составляет 2 027,667 тыс. руб. ((43 000 + 5 664) / 24).
Налоговая база в части контрактной стоимости определяется лизингодателем как разница между месячным лизинговым платежом и ценой приобретения автомобиля, приходящейся на этот лизинговый платеж (цену приобретения следует разделить на количество месяцев, на которое автомобиль предоставлен в лизинг с правом выкупа).
Таким образом, цена приобретения, приходящаяся на лизинговый платеж, составляет 1 791,667 тыс. руб. (43 000 / 24). Налоговая база равна 236 тыс. руб. (2 027,667 - 1 791,667). Сумма налога будет равна 36 тыс. руб. (236 х 18 / 118).
В налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) в строке 2 следует отразить оборот в размере 236 тыс. руб. и сумму налога на добавленную стоимость (далее - налог, НДС) 36 тыс.руб.
Если разница между суммой лизингового платежа в части контрактной стоимости и ценой приобретения, приходящейся на данный лизинговый платеж, в каком-либо периоде является отрицательной, то производится уменьшение налоговой базы, но с учетом того, что в целом по объекту лизинга указанная разница должна быть положительной или равной нулю.
Ситуация 2. Автомобиль сдан в аренду без права выкупа с 1 апреля 2008 г. По договору арендная плата вносится не позднее 15-го числа отчетного месяца. Арендная плата за апрель - декабрь внесена предварительно 9 апреля 2008 г.
Пунктом 15 ст. 10 Закона Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) (по состоянию на 26.12.2007) определено, что моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (моментом передачи арендодателем объекта аренды арендатору) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды.
При этом момент фактической реализации зависит также от того, какой метод определения выручки ("по отгрузке" или "по оплате") установлен в учетной политике арендодателя. Учитывая изложенное, момент фактической реализации при сдаче автомобиля в аренду будет определяться как:
- день зачисления денежных средств от арендатора на счет арендодателя, а в случае оказания услуг по аренде за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу, но не позднее 60 дней со дня наступления права на получение арендной платы (если установлен метод определения выручки "по оплате");
- либо день наступления права на получение арендной платы (если установлен метод определения выручки "по отгрузке").
В случае, когда срок внесения арендной платы определен в договоре не конкретным днем, а установлен не позднее какой-либо даты, момент оказания услуг по аренде (день наступления права на получение арендной платы) будет совпадать с днем ее поступления, если арендная плата внесена в установленный срок.