Затраты на производство (стр. 5 из 7)
При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов следует выделять экономию, являющуюся заслугой предприятия, в то же время особое внимание следует уделить изучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным статьям комплексных затрат. Особо анализируются непроизводительные расходы, к которым относятся: потери от простоев, доплаты работникам в случае временной нетрудоспособности, потери от ошибочно засланных грузов, от порчи материалов и продукции на складах и т.д.
Рост объема производства приводит к относительному снижению условно-постоянных расходов в расчете на один рубль или единицу продукции и в конечном итоге к снижению себестоимости. В этом случае относительную экономию (Эр) можно рассчитать следующим образом:
(2.18.)где Р0, P1 - величина условно-постоянных расходов по плану и фактически соответственно; ОП0,ОП1 - объем продукции в сопоставимых ценах по плану и фактически соответственно.
2.3. Анализ использования фонда оплаты труда
Заработная плата во многих отраслях промышленности занимает значительный удельный вес в стоимости продукции и оказывает большое влияние на формирование ее уровня.
В ходе анализа фонда заработной платы решаются следующие задачи:
1) проводится оценка его динамики и структуры, выявляют непроизводственные выплаты в его составе;
2) изучают влияние факторов на фонд заработной платы;
3) изучают темпы роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда;
4) осуществляют поиск резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов (например, сокращение простоев, непроизводительных потерь рабочего времени);
5) контроль за использованием фонда заработной платы, недопущение перерасхода и необоснованной экономии фонда заработной платы.
Источниками информации являются статистическая отчетность по труду, данные табельного учета, лицевые счета работников, расчетные ведомости, расчеты средней зарплаты различных категорий работников.
Анализ начинают с динамики фонда заработной платы. Для этого сравнивают фонд заработной платы отчетного периода с фактическим фондом за прошлый год как по всему персоналу, так и по отдельным категориям.
Более глубокому изучению подвергают использование фонда заработной платы ППП, который занимает основную долю в фонде оплаты труда всего персонала.
Анализ использования фонда заработной платы проводят по двум направлениям: по видам выплат и в разрезе основных категорий персонала.
На величину переменной части фонда заработной платы влияют объем выпущенной продукции, структура продукции и прямые трудовые затраты в себестоимости отдельных видов продукции.
Для факторного анализа используют следующую формулу:
(2.19.)где ОП - объем продукции; УДi . - структура продукции; Т/емкi - трудоемкость отдельных изделий; Зп ч/ч - величина оплаты за один чел-час.
Расчет влияния факторов проводят с помощью цепных подстановок.
На постоянную часть фонда заработной платы каждой категории ППП (ФЗП) влияет два фактора:
1) изменение численности работников;
2) изменение среднегодовой заработной платы одного работника.
Влияние факторов выражено в формуле:
(2.20.)где Ч - численность работников;
ЗПр - среднегодовая заработная плата одного работника.
Среднегодовая зарплата работника определяется отношением фонда заработной платы к среднесписочной численности работников.
Формулу для расчета влияния факторов на постоянную часть фонда заработной платы можно расширить, разложив среднегодовую заработную плату на показатели продолжительности рабочего года (Г), продолжительности рабочего дня (Д), среднедневную зарплату (ЗПд) и зарплату за один час работы (ЗПч). После чего она может иметь следующий вид:
или 
(2.21.)Расчет влияния каждого фактора также проводят цепными подстановками.
(2.22.)В целях углубления анализа использования фонда заработной платы необходимо изучить причины изменения среднегодовой заработной платы производственных рабочих.
Данные таблицы 2.5. свидетельствуют о том, что на предприятии фонд заработной платы увеличился на 1780 тыс. руб., а среднегодовая заработная плата одного работника уменьшилась на 80 тыс. руб.
Таблица 2.5
Исходные данные для анализа фонда заработной платы
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | Отклонение, (+,-) |
| А | 1 | 2 | з |
| 1. Среднесписочная численность рабочих-повременщиков, чел. (Ч) | 34 | 35 | +1 |
| 2. Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год, дней (Г) | 234 | 230 | -4 |
| 3. Средняя продолжительность рабочей смены, час. (Д) | 7,9 | 7,86 | -0,04 |
| 4. Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб. (ФЗП) | 155720 | 157500 | + 1780 |
| 5. Зарплата одного работника, тыс. руб.: - среднегодовая (ЗПр) | 4580 | 4500 | -80 |
| - среднедневная (ЗПд) | 19,573 | 19,231 | -0,3418 |
| - среднечасовая (ЗПч) | 2,4775 | 2,4466 | -0,03084 |
Рассчитаем влияние перечисленных факторов на фонд заработной платы, используя данные таблицы (2.5.) и формулы (2.22.).
Влияние изменения численности на ФЗП:
(35 - 34) • 4580 = +4580 тыс. руб.
Влияние изменения среднегодовой заработной платы на ФЗП:
(4500- 4580) • 35 = - 2800 тыс. руб.
Баланс факторов: 4580 + (- 2800) = 1780 тыс. руб.
Рассчитаем влияние изменения годовой заработной платы на ФЗП за счет отклонений количества отработанных дней, продолжительности рабочей смены и часовой заработной платы:
Влияние изменения продолжительности рабочего года на ФЗП:
(230 - 234) • 7,9 • 2,4775 = -78,289 тыс. руб.
Комментарий. В результате сокращения продолжительности рабочего года на 4 дня фонд заработной платы уменьшился на 78,289 тыс. руб.
Влияние изменения продолжительности рабочего дня на ФЗП:
230 • (7,86 - 7,9) • 2,4775 = - 22,793 тыс. руб.
Комментарий. В результате сокращения продолжительности рабочего дня на 0,04 часа фонд заработной платы уменьшился на 22,793 тыс. руб.
Влияние изменения среднечасовой заработной платы на ФЗП:
230 • 7,86 • (2,44667 - 2,4775) = -55,7344 тыс. руб.
Комментарий. При сокращении среднечасовой заработной платы на 0,031 тыс. руб. фонд заработной платы уменьшился на 55,73 тыс. руб.
Баланс факторов:
(-78,289) + (- 22,793) + (-55,734) =-156,82 тыс. руб.
Из расчетов можно сделать вывод о том, что на уменьшение фонда заработной платы оказали влияние все три фактора. Но наибольшее отрицательное влияние оказало сокращение продолжительности рабочей смены. За счет этого фактора фонд заработной планы уменьшился на 78,289 тыс. руб. Также существенное влияние оказало снижение среднечасовой заработной платы одного работника, что сократило фонд зарплаты на 55,734 тыс. руб.
В ходе анализа также необходимо установить соответствие между темпами роста производительности труда и средней заработной платы. Для повышения уровня рентабельности важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит увеличение себестоимости (за счет перерасхода заработной платы) и соответственно снижается величина прибыли.
Для оценки рассчитывают индекс производительности труда (1пт = ПТ/ПТд) и индекс средней заработной платы. Экономия (перерасход) фонда зарплаты и связи с изменениями соотношений производительности труда и средней зарплаты (+Эфзп) рассчитывают по формуле
(2.23.)где ФЗПф - фонд заработной платы в отчетном периоде. Можно также рассчитать влияние на себестоимость (АС) опережающего темпа роста производительности труда
(2.24.)где Узп - удельный вес заработной платы в себестоимости продукции по смете затрат на производство.
Величина ΔС показывает на сколько может снизиться себестоимость при опережающем росте производительности труда, которая обеспечивает рост выпуска продукции, при прочих равных условиях. Например, производительность труда 6,25 тыс. руб. и 6,31 тыс. руб. в прошлом и отчетном периоде, соответственно. Следовательно, 1пт = 6,31/6,25 = 1,0096. Доля заработной платы в себестоимости продукции составляла 0,46.
Рассчитаем экономию (перерасход) ФЗП. Экономия (перерасход) фонда зарплаты и связи с изменениями соотношений производительности труда и средней зарплаты составит
±Эфзп = 157500 • (0,9825 - 1,0096) / 0,9825 = -4344,27 тыс. руб.
То есть экономия фонда заработной платы в связи с опережающим ростом производительности труда по сравнению с ростом заработной платы составила 4344,27 тыс.руб.
Влияние на себестоимость опережающего темпа роста производительности труда составит
ΔС = 0,46 • (1,096-0,9825) / 1,096 • 100 = 1,2347 тыс. руб.
То есть при опережающем росте производительности труда себестоимость может снизиться на 1,2347 тыс. руб., при прочих равных условиях.
2.4. Сметный расчет себестоимости реализованной продукции