Затраты на производство (стр. 3 из 7)
Для факторного анализа затрат на один рубль произведенной продукции используется формула:
(2.1.)где Зед — затраты на 1 рубль выпущенной продукции; Ki — количество выпущенной продукции i-ro вида в натуральном выражении; Ci - себестоимость единицы продукции 1-го вида; Ц— цена единицы продукции i-ro вида.
На уровень этого показателя влияют:
· изменение структуры и ассортимента выпущенной продукции;
· изменение себестоимости отдельных видов продукции;
· изменение оптовых цен на продукцию.
Расчет влияния факторов рассчитывают цепными подстановками следующим образом.
1. Влияние изменения структуры и ассортимента продукции
(2.2.)2. Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции
(2.3.)3. Влияние изменения оптовых цен на продукцию
(2.4.)Баланс влияния факторов
(2.5.)Для определения влияния каждого из факторов на конечный финансовый результат, нужно абсолютные приросты затрат на 1 рубль произведенной продукции за счет каждого из факторов умножить на фактический объем реализации продукции, рассчитанный в плановых ценах.
Таблица2.2
Анализ динамики затрат на 1 рубль продукции
| Вид продукции | Выпуск продук-ции,шт. | Себесто-имость единицы продукции, руб. | Цена единицы продук-ции, руб. | Объем продук-ции, тыс. руб. | Себесто-имость выпушенной продукции, тыс руб. | Затраты на 1 рубль продукции, руб. | ||||||
| План | Отчетный год | План | Отчетный год | План | Отчетный год | План | Отчетный год | План | Отчетный год | План | Отчетный год | |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| ФБС 24-3-6 | 600 | 593 | 1500 | 1530 | 1650 | 1657 | 990 | 983 | 900 | 907 | ||
| ФБС 24-4-6 | 600 | 600 | 1820 | 1805 | 1889 | 1906 | 1133 | 1143 | 1092 | 108 | ||
| ФБС 24-5-6 | 600 | 610 | 1991 | 1988 | 2100 | 2170 | 1260 | 1323 | 1194 | 1212 | ||
| ФБС 24-6-6 | 600 | 607 | 2554 | 2560 | 2650 | 2615 | 1536 | 1587 | 1532 | 1554 | ||
| Всего выпуск продук-ции | 2400 | 2410 | 4919 | 5037 | 4719 | 4757 | 0,96 | 0,94 | ||||
Данные таблицы 2.2. показывают, что в результате снижения затрат на 1 рубль товарной продукции предприятие получило экономию по сравнению с предыдущим годом в размере 130,57 руб. (0,027 х 4836).
Проведем факторный анализ затрат на один рубль продукции. Из приведенных формул видно, что на затраты на один рубль продукции влияют структура и ассортимент выпущенной продукции, себестоимость отдельных видов продукции и оптовые цены на продукцию. Влияние каждого из этих факторов составит:
1. Влияние структуры и ассортимента выпущенной продукции:
[(593 • 1500+600 • 1820 + 610 • 1991 + 607 • 2554) / (593 • 1650 + 600 • 1889 + 610 • 2100 + 607 • 2650)] - [(593 • 1500+600 • 1820 + 610 • 1991 + 607 • 2554) / (600 • 1650 + 600 • 1889 + 600 •2100 + 600 • 26508] =
= +0,0053 руб.
2. Влияние себестоимости отдельных видов продукции:
[(593 • 1530 + 600 • 1825 + 610 • 1988 + 607 • 2554) / ( 593 • 1650 + 600 • 1889 + 610 • 2100 + 607 • 2650)] - [(593 • 1500 + 600 • 1820 + 610 • 1991 + 607 • 2554) / (593 • 1657 + 600 • 1906+ 610 • 2169,7 + 607 • 2615)] =
= -0,04324 руб.
3. Влияние изменения оптовых цен на продукцию:
[(593 • 1530 + 600 • 1805 + 610 • 1988 + 607 • 2560) / ( 593 • 1650 + 600 • 1889 + 610 • 2100 + 607 • 2650)] - [(593 • 1500 + 600 • 1820 + 610 • 1991 + 607 • 2554) / (593 • 1650 + 600 • 1889 + 610 • 2100 + 607 • 2650)] =
=-+0,0084 руб.
Баланс влияния факторов:
0,0053+ (-0,04324) + 0,0084 = -0,02954 руб.
Таким образом, расчеты показали, что основным фактором снижения затрат на один рубль продукции явилось изменение себестоимости отдельных видов продукции.
2.2.Анализ факторов изменения себестоимости
Для выявления резервов снижения себестоимости продукции проводят ее анализ по статьям затрат, которые сгруппированы по экономическому содержанию.
Себестоимость продукции предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Выделяют прямые материальные, прямые трудовые и комплексные затраты.
К прямым материальным относятся статьи: сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов); покупные комплектующие изделия; полуфабрикаты; топливо и энергия на технологические цели.
К прямым трудовым затратам относится оплата труда с отчислениями на социальные нужды производственных рабочих.
К комплексным затратам относятся расходы общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие, управленческие и другие. Это многоэлементные затраты.
Следует отметить, что возможность проведения такого анализа существует только на тех предприятиях, где разрабатывается план себестоимости продукции по статьям калькуляции, а бухгалтерия предприятия составляет фактическую калькуляцию на весь объем продукции и по ее видам.
2.2.1 Анализ прямых материальных затрат.
В себестоимости произведенной продукции большой удельный вес составляют прямые материальные затраты. Они называются прямыми потому, что могут быть прямо отнесены к носителю затрат. Затраты основных материалов являются первым элементом прямых затрат.
При анализе прямых материальных затрат выделяются следующие факторы первого порядка:
· изменения объема выпуска товарной продукции;
· изменения структуры выпускаемой продукции;
· изменения себестоимости отдельных изделий.
Первые два фактора являются элементными, которые дальше не детализируются. Это факторы первого уровня. Третий фактор - изменение уровня затрат на отдельные изделия — это сложный фактор, который можно детализировать для более углубленного анализа на факторы второго, третьего и четвертого уровня
Определение влияния изменения указанных факторов на прямые материальные затраты производится методом цепных подстановок по формуле:
(2.6.)
где Mi —норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-ro изделия; Пi —выпуск i-ro изделия, шт.; R — количество изделий.
Для расчета влияния перечисленных факторов необходимо рассчитать промежуточные (условные) показатели.
1) (Мc), Величина прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре (определяется методом прямого пересчета):
(2.7.)где Mi0 — плановая норма расхода материальных ресурсов на производство единицы i-ro изделия; ПiФ— фактический выпуск 1-го изделия, шт.; R — количество изделий.
Источник информации — калькуляции отдельных изделий.
2) (Мv) — прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции
(2.8.)где V1/V0 — объемы выпущенной продукции всего по плану и фактически в сопоставимых ценах.
Плановая и фактическая величина прямых материальных затрат определяется по данным бухгалтерского учета. Плановая величина прямых материальных затрат (М0) отражается в плановых расчетах себестоимости продукции. Фактическая величина прямых материальных затрат (M1).
Расчет влияния факторов на уровень материальных затрат рассчитывают следующим образом:
1) влияние изменения объема выпущенной продукции
(2.9.)2) влияние изменения структуры продукции
(2.10.)3) влияние изменения уровня затрат на отдельные изделия
(2.11.)Для анализа на промышленном предприятии с целью выявления причин отклонения фактического уровня материальных затрат от планового, проводят изучение уровня затрат на отдельные изделия. Для предприятий большинства отраслей такой анализ предполагает измерение влияния трех факторов второго уровня: норм расхода, замены материалов, ценового фактора.
Под фактором цен подразумевается изменение цены на материальные ресурсы, а также изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает изменение самих норм расхода и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается полная замена одних видов материальных ресурсов другими, и изменение их содержания в смесях (изменение рецептуры).
Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуральном выражении — фактор норм и рациональные замены материалов — фактор замены.