Затраты в управленческом учете (стр. 5 из 7)
В реальной ситуации не так просто с достаточной достоверностью провести грань между переменными и постоянными затратами. В этих случаях можно говорить об условно-постоянных и условно-переменных расходах. Практически любой вид затрат содержит элементы тех и других, например в оплате за пользование телефонной связью можно выделить постоянную часть этих расходов (абонентская плата) и переменную (оплата в зависимости от продолжительности разговора при междугородных звонках и при пользовании мобильной связью). В отличие от переменных постоянные затраты при спаде производства туристских продуктов и объемов реализации снизить трудно, поскольку и в эти периоды организация должна выплачивать заработную плату своим сотрудникам, осуществлять коммунальные и арендные платежи, начислять амортизацию. В этом случае переменные расходы снижаются пропорционально, а постоянные расходы не изменяются, что неизбежно может привести к росту себестоимости единицы туристского продукта и снижению прибыли. Следовательно, организации выгодно, чтобы в себестоимости доля постоянных затрат была как можно ниже, что возможно при достижении максимального объема реализации.
Рассмотрим взаимозависимость переменных и постоянных расходов на ЗАО «Крокус», объема реализации и себестоимости единицы туристского продукта.
В табл.2.1 приведены постоянные издержки за месяц и переменные издержки на одного туриста, в табл.2.2 - суммы затрат, изменяющиеся в зависимости от объема производства туристских продуктов.
Таблица 2.1
Постоянные издержки за месяц и переменные издержки на одного туриста на ЗАО «Крокус»
| Постоянные издержки за месяц (руб) | Сумма (руб) | Переменные издержки на одного туриста | Сумма |
| Зарплата работников | 36000 | Приобретение пакета услуг | 24000 |
| Налоги на ФОТ | 14400 | Услуги банка | 1200 |
| Оплата услуг связи | 5000 | Налоги | 1200 |
| Аренда офиса | 50000 | ||
| Износ ОС,МБП | 2500 | ||
| Расходы на рекламу | 4000 | ||
| Командировки | 4000 | ||
| Хоз.Расходы | 2000 | ||
| Итого | 117900 | Итого | 26400 |
Таблица 2.2
Суммы затрат, изменяющиеся в зависимости от объема производства туристских продуктов на ЗАО «Крокус»
| Показатели | Количество туристов | ||||||
| 1 | 10 | 20 | 30 | 40 | 50 | 60 | |
| Переменн-е издержки | 26400 | 264000 | 528000 | 792000 | 1056000 | 1320000 | 1584000 |
| Постоянные издержки | 117900 | 117900 | 117900 | 117900 | 117900 | 117900 | 117900 |
| Всего издержек | 144300 | 381900 | 645900 | 909900 | 1173900 | 1437900 | 1701900 |
| Выручка от реализации | 30000 | 30000 | 600000 | 900000 | 1200000 | 1500000 | 1800000 |
Величина общих затрат при наличии постоянных и переменных расходов определяется по формуле:
З = C + VX,
где З - затраты, С - постоянные затраты,
V - переменные затраты, Х - количество туристов.
Постоянные расходы - величина, фиксированная для всех объемов, поэтому она не изменяется в зависимости от объема производства туристских продуктов. Однако на единицу продукции эти затраты уменьшаются пропорционально росту объема реализации: во сколько раз увеличивается объем реализации, во столько раз снижаются постоянные затраты на единицу туристского продукта. Переменные затраты растут пропорционально росту объема реализации, но в расчете на одного туриста они будут иметь постоянное значение:
Р = С / Х + VX / X, т.е. Р = С / Х + V,
где Р - себестоимость единицы туристского продукта.
Важно точно разграничить переменные и постоянные затраты, поскольку от этого во многом зависят результаты анализа. Для этой цели используются алгебраические и графические методы. В обоих случаях необходимо знать объем реализации и соответствующие этим объемам общие (переменные и постоянные) затраты в двух точках. Пусть известна общая сумма расходов для 10 и 30 туристов (в нашем примере 381 900 и 909 900 руб. соответственно). На графике (рис.2.1) изображены две точки, соответствующие этим объемам реализации туристских продуктов.
 |
 |
При алгебраическом методе, имея информацию об объемах в натуральном выражении (X1 и Х2) и соответствующих им общих затратах (Т1 и Т2), можно рассчитать сумму переменных затрат на единицу туристского продукта:
V = (Т2 - Т1) / (Х2 - X1) = (909 900 - 381 900) / (30 - 10) = 26 400 руб.
Чтобы определить сумму постоянных затрат, подставим известные значения в формулу:
С1 = Т1 - VX = 381 900 - 26 400 х 10 = 117 900;
С2 = Т2 - VX2 = 909 900 - 26 400 х 30 = 117 900 руб.
По графику видно что определенная величина постоянных затрат, одинакова для всех объемов реализации туристских продуктов.
2.3 Маржинальный анализ постоянных и переменных затрат на ЗАО «Крокус»
Маржинальный анализ в той или иной степени затрагивает все циклы деловой активности. Следовательно, можно говорить о важной роли финансового анализа вообще и маржинального анализа в частности не только для целей управленческого учета как части внутреннего учета , но и о его несомненной пользе для оценки системы внутреннего контроля.
В любой компании существует система внутреннего контроля, которая призвана способствовать достижению поставленных перед компанией целей. Некоторые виды внутреннего контроля называются управленческим аудитом. Управленческий аудит - это изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработки политики компании. Он должен помогать руководителям в выполнении их функций и приводить к повышению прибыльности предприятия"
Методика анализа переменных и постоянных затрат основана на изучении соотношения между тремя группами показателей - издержки, объем производства (реализации) продукции, прибыль, а также прогнозировании величины каждого из них при заданном значении других. Если известно количество заказов, то можно рассчитать величину затрат и продажную цену, с тем чтобы организация могла получить определенную прибыль. Возможность регулярного контроля показателей схемы "затраты - объем продаж - прибыль" появляется, если учет на предприятии организован по системе "директ-костинг".
Данный метод управленческих расчетов называется еще "маржинальным анализом" или "содействием доходу". Он основан на категории "маржинальный доход" (выручка минус переменные затраты). Маржинальный доход на единицу продукции - это разница между ценой и переменными издержками на нее. Он включает постоянные затраты и прибыль. Маржинальный анализ помогает обосновать выбор вариантов изменения агентских сетей, перспективной стратегии ведения бизнеса, цены на новые туристские продукты и др. Анализируя взаимосвязь "затраты - объем продаж - прибыль", можно просчитать различные варианты производственной программы, ответить на вопрос, когда фирма получит прибыль, а когда ее деятельность будет убыточной.
Безубыточность - такое состояние бизнеса, когда он не приносит ни прибыли, ни убытков. Разница между фактическим количеством реализованных туров и безубыточным объемом продаж - это зона безопасности организации (зона прибыли). Чем больше эта зона, тем прочнее финансовое положение фирмы. Расчет данного показателя базируется на взаимосвязи показателей "затраты - объем продаж - прибыль". Определить взаимодействие этих показателей можно графически (рис.2.2): по оси абсцисс графика указывается объем реализации в единицах туристского продукта; по оси ординат - себестоимость реализованных туристских продуктов плюс прибыль, которые составляют выручку от реализации.
 |
 |
1600000 
1200000