- формирование представления об аудируемом объекте;
- выявление признаков искажения отчетности вследствие ошибок, недобросовестных действий, несовершенства стандартов учета;
- оценка перспектив непрерывности деятельности экономического субъекта;
- оценка эффективности ведения дел и экономической состоятельности бизнеса предприятия [26, с.14].
Методика экономического анализа во внутреннем аудите в значительной степени опирается на традиционные методы экономического анализа. В то же время эта методика использует такие специфические аналитические процедуры, как логический контроль качества экономической информации, интуитивные методы диагностики и прогнозирования деятельности организации, экспертная оценка показателей и другие методы. В частности, это исследование причинно-следственных связей между важнейшими экономическими показателями, их сравнение с эталонными значениями, выявление косвенных признаков искажения отчетности, оценка возможной заинтересованности лиц, принимающих решения, в искажении отчетности. Очевидно, что аналитические процедуры не могут дать абсолютно точной информации о наличии искажений отчетности и о степени таких искажений, их цель — оценить возможность и вероятность этих искажений и предотвратить игнорирование этой проблемы со стороны пользователей отчетности [27, с.176].
Методы, которые могут использоваться в экономическом анализе с целью ознакомления с инвестиционной деятельностью, выявления признаков искажения прогнозной информации, следующие:
- метод сравнения заключается в сопоставлении абсолютных и относительных показателей изучаемой деятельности с их значениями за предыдущие периоды, с аналогичными показателями другого предприятия или с эталонными значениями. При применении этого метода в качестве показателей должны использоваться не только финансовые, но и производственные показатели, а также маркетинговые индикаторы. Применение метода сравнения осложняется проблемой доступности показателей по аналогичным предприятиям или эталонных показателей, которые могли бы служить базой для сравнения. Метод сравнения применяется на всех этапах экономического анализа в аудите, начиная с предварительной оценки инвестиционной деятельности и заканчивая оценкой эффективности основных показателей проекта;
- горизонтальный анализ предполагает расчет темпов роста и прироста показателей, используемых для оценки динамики инвестиционной деятельности. Кроме того, с помощью этого анализа можно отследить нетипичные (отличные от средних) изменения показателей, что может использоваться для выявления областей возможного риска искажения отчетности. Горизонтальный анализ также относится к наиболее распространенным методам анализа. Он используется как для оценки сбалансированности всей деятельности, так и для оценки динамики отдельных показателей;
- вертикальный анализ основан на расчете показателей структуры, т.е. удельных весов части совокупности к совокупности в целом, что позволяет выявить наиболее существенные соотношения и закономерности в разнообразных экономических показателях;
- балансовый метод применяется при изучении соотношения двух групп взаимосвязанных показателей. Он заключается во взаимной увязке большого числа экономических показателей двумя итоговыми суммами. Примером применения балансового метода является анализ денежных потоков организации, а именно косвенный метод анализа, в ходе которого увязываются притоки и оттоки денежных средств, объясняющие причины изменения денежных средств организации;
- метод коэффициентов принадлежит к числу наиболее распространенных аналитических процедур. Он основан на расчете соотношений между экономическими показателями и позволяет более эффективно, чем другие методы, выявлять наличие проблем у предприятия, т.е. отклонений в деятельности анализируемой организации по отношению к эталону. Разновидностью этого метода является метод постоянных соотношений, предполагающий сопоставление ресурсоемкости, рентабельности капитала, дохода на единицу площади, мощности по предприятию со среднеотраслевыми или среднерыночными соотношениями;
- метод факторного анализа предполагает в качестве цели выявление вклада каждого фактора в совокупное изменение результата. Этот метод незаменим при оценке причин изменения того или иного экономического показателя. Наиболее часто используемый прием факторного анализа — прием цепных подстановок, а также абсолютных и относительных разниц. Факторный анализ применяется на этапе предварительного анализа, например, для оценки того, какие показатели и в какой степени оказали влияние на изменение его итога. Далее в процессе анализа используются более сложные варианты факторного анализа. Например, в процессе анализа финансовых результатов с помощью метода абсолютных разниц исследуются факторы, повлиявшие на прибыль от продаж, а также с помощью метода относительных разниц изучаются причины изменения рентабельности проекта;
- метод экспертных оценок в той или иной степени должен применяться на протяжении всего экономического анализа. Он позволяет учесть и обобщить мнения экспертов по исследуемой проблеме. Этот метод является незаменимым при интерпретации результатов экономического анализа. Кроме того, при проведении таких сложных видов анализа, как анализ налоговой нагрузки, маркетинговый анализ, прогнозный анализ, в обязательном порядке должны учитываться мнения экспертов по поводу соответственно возможных методов оптимизации налоговых платежей, перспектив изменения рыночных условий для организации, а также сценариев возможного развития событий. Экспертный метод позволяет на основе оценки экспертов оценить возможный объем производства, доходность бизнеса, уровень оплаты труда и др.;
- логический контроль достоверности экономической информации предполагает оценку достоверности отчетности на основе установленных причинно-следственных связей между экономическими показателями.
- метод ситуационного анализа и прогнозирования является достаточно сложным, поскольку в его основе лежат модели, формализующие вероятностные и детерминированные связи, позволяющие прогнозировать развитие системы с учетом различных вариантов развития ситуации. Очевидно, что сфера приложения этого метода анализа — прогнозный анализ [28, с.102].
Прогнозный анализ основывается на методе ситуационного анализа и прогнозирования и включает расчеты прогнозного отчета о прибылях и убытках, прогнозного баланса и прогнозного отчета о движении денежных средств. Целью прогнозного анализа является комплексная оценка будущего финансово-экономического состояния предприятия с учетом выявленных тенденции, а также экспертных оценок возможного изменения ключевых показателей. Прогнозный анализ позволяет экстраполировать тенденции, выявленные в анализируемом периоде, на будущее и увидеть наиболее вероятную перспективу предприятия.
Основой прогнозного анализа является расчет показателей экономического анализа на основе прогнозных документов и формирование заключения об изменении экономического положения предприятия в будущем.
Прогнозный анализ должен предусматривать вариантные расчеты показателей перечисленных документов в зависимости от оценки будущего изменения исходных данных для расчетов: пессимистический вариант, реалистический вариант и оптимистический вариант. Прогнозные расчеты могут производиться с большей или меньшей степенью детализации. Расчеты показателей прогнозного отчета о прибылях и убытках предшествуют вспомогательные расчеты, которые включают прогнозные расчеты выручки от реализации. При прогнозировании выручки учитывается влияние двух факторов – роста объема реализации и изменения цен на выпускаемую продукцию.
Результаты прогнозного анализа в значительной мере зависят от тех исходных данных, которые закладываются в расчет прогнозных документов. В частности, существенно влияют на результаты расчетов такие показатели, как темп прироста реализации продукции, темпы прироста цен (соотношение темпов прироста цен на продукцию и закупаемое сырье), величина капитальных вложений.
Прогнозный анализ позволяет уточнить выводы относительно допущения непрерывности деятельности предприятия и эффективности управления, поскольку показывает последствия развития тех тенденций, которые были выявлены в настоящем [29, с.608].
Результаты проведенного анализа отклонений аудитор должен отразить в рабочей документации, использовать их для подготовки письменной информации руководству предприятия. Наиболее распространенной ошибкой являются арифметические ошибки в подсчетах и при заполнении учетных регистров, а также при переносе данных из одних регистров в другие [30, с.87].
Вполне логично и понятно, что анализируя тот или иной инвестиционный проект невозможно проанализировать все расчеты. Обычно аудитор использует такой метод, который заключается в отборе данных их проверяемой совокупности по определенному интервалу, признаку, и носит случайный характер. Такой метод в аудиторской деятельности называется выборкой.
Фактически при большом объеме исходной совокупности аудитор может проверить лишь 10 или даже 5% общего количества в проверяемой совокупности, получив при этом, ясное представление о частоте появления ошибок либо об ожидаемой величине суммы ошибок [31, с.100].
При разработке контрольных процедур аудитор может:
- отобрать все элементы (сплошная проверка);
- отобрать отдельные элементы (сформировать аудиторскую выборку).
Отбираемые специфические статьи могут включать:
- элементы с высокой стоимость, или так называемые, ключевые элементы выборки. Внутренний аудитор может решить отобрать для проверки определенные элементы генеральной совокупности исходя из их высокой стоимости или обладания какой-либо иной характеристикой, например, элементы, которые являются подозрительными, необычными, в особой мере подверженными риску или которые были связаны с ошибками;