- контракт (копия контракта) плательщика НДС, заключенным с иностранным юридическим или физическим лицом на поставку товаров;
- подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Республики Беларусь.
Подтверждение о вывозе товаров за пределы таможенной территории Беларуси выдается таможенными органами Республики Беларусь в виде копии заверенного маркой таможенного контроля свидетельства о помещении товаров под соответствующий таможенный режим с отметкой таможенного органа «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения или в виде заверенного маркой таможенного контроля специального реестра вывезенных товаров с отметкой таможенного органа Беларуси «Товар вывезен» и указанием даты выдачи подтверждения.
Документальное подтверждение вывоза товаров (за исключением товаров, вывозимых в государства, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление), производится не позднее 60 дней с даты отгрузки товаров (включая товары, произведенные из давальческого сырья (материалов)), подтверждаемой свидетельством о помещении товаров под таможенный режим экспорта.
При наступлении даты представления налоговой декларации в течение этого срока обороты по реализации этих товаров не отражаются. При наличии подтверждающих вывоз товаров документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения соответствующего документального подтверждения.
Если подтверждающие вывоз товаров документы по истечении данного срока отсутствуют, то обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой декларации того отчетного периода, в котором истек установленный срок.
При получении документов после уплаты налога представляется уточненная налоговая декларация за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по реализации товаров.
Таким образом, при наличии подтверждения о вывозе товаров в Литовскую Республику резидент Республики Беларусь вправе применить нулевую ставку НДС.
Пример 2
По товарообменному контракту в Литовскую Республику отгружен товар, облагаемый на территории Республики Беларусь НДС по ставке 18%. 60-й день со дня, следующего за днем отгрузки товара, приходится на 7 июля.
Приведем различные варианты включения налога в налоговую декларацию:
| Отгрузка товара в Литовскую Республику | Получение товара «взамен» | Получение документа, подтверждающего вывоз | Включение в налоговую декларацию | Ставка НДС,% | Момент фактической реализации |
| 3 мая | 15 мая | 22 июня | июнь | 0 | 3 мая |
| 3 мая | 30 июня | 5 июня | май | 0 | 3 мая |
| 3 мая | 10 июля | 1 июля | июнь | 0 | 3 мая |
| 3 мая | 15 мая | 10 июля | июнь | 0 | 3 мая |
| 3 мая | 15 мая | 28 июля | июль | 0 | 3 мая |
| 3 мая | 5 сентября | 15 августа | июль | 0 | 3 мая |
| 3 мая | 15 мая | 28 августа | июль август | 18 0 | 3 мая |
| 3 мая | 15 мая | 10 октября | июль сентябрь | 18 0 | 3 мая |
В отличие от ситуации экспорта товара в Российскую Федерацию по договору купли-продажи факт его оплаты путем поставки встречного товара для определения периода применения нулевой ставки НДС значения не имеет.
Налог по товару, получаемому взамен экспортированного, уплачивается в порядке, изложенном в ситуации 1.
Ситуация 6. Согласно товарообменному договору, заключенному с резидентом Литовской Республики, резидент Республики Беларусь отгружает товар в Литву, а резидент Литовской Республики взамен поставляет товар со своей территории.
Анализ ситуации. В данной ситуации НДС уплачивается таможенным органам при ввозе товара. По экспортированному товару можно применить нулевую ставку НДС при наличии подтверждающих документов в порядке, изложенном в ситуациях 4 и 5.
Ситуация 7. Белорусская организация отгрузила товар в Россию на склад хранения. Через некоторое время данный товар был реализован по товарообменному договору покупателю - резиденту Российской Федерации.
Анализ ситуации. При отгрузке товара в Российскую Федерацию для хранения отсутствует факт реализации (смены собственника) товара, поэтому исчисление НДС не производится.
В соответствии со ст. 32 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) местом реализации товара, отгруженного по товарообменному договору с территории России, не является территория Беларуси, поскольку товар в момент начала отгрузки не находится на ее территории. Следовательно, такой оборот не является объектом налогообложения в Республике Беларусь, а стоимость товара должна быть отражена в момент его передачи по товарообменному договору в строке 8а налоговой декларации.
При этом налоговая база уменьшается на сумму НДС, удержанную налоговым агентом в иностранном государстве. Так как при товарообменной операции не предусмотрены денежные расчеты, удержание налога может выразиться в недопоставке встречного товара на стоимость, равную сумме НДС, уплаченной в бюджет иностранного государства.
Например, если резидентом Беларуси со склада хранения в России отгружены товары на 118 тыс. долл. США, то встречная поставка может быть осуществлена российским резидентом на сумму 100 тыс. долл. США (18 тыс. долл. США составит сумма НДС, перечисленная в бюджет Российской Федерации).
Для того чтобы уменьшить налоговую базу по НДС при исчислении налога в Республике Беларусь по товару, отгруженному со склада в России, белорусский плательщик должен располагать документами (либо их копиями), подтверждающими факт исчисления, удержания и перечисления НДС налоговыми агентами в бюджет иностранного государства. К таким документам относятся:
- налоговая декларация, подтверждающая факт исчисления и удержания налога налоговым агентом в бюджет иностранного государства, с отметкой этого налогового органа о принятии данного документа;
- платежное поручение с отметкой банка (либо выписка банка с его отметкой) о перечислении удержанной суммы НДС в бюджет иностранного государства.
Заверение копий вышеуказанных документов оригинальной печатью налогового агента, удержавшего и перечислившего НДС в бюджет иностранного государства из выручки белорусского партнера, не требуется.
Следует иметь в виду, что налоговая декларация без отметки налогового органа не может служить документом, подтверждающим факт исчисления и удержания НДС налоговым агентом в бюджет иностранного государства.
Если перечисленные документы еще не получены, то оборот по реализации товаров в полном объеме (118 тыс. долл. США по курсу на момент фактической реализации в рассмотренном примере) отражается в налоговой декларации того отчетного периода, на который приходится момент фактической реализации (дата отгрузки товаров белорусским резидентом со склада в Российской Федерации). При получении названных документов, подтверждающих уплату НДС в бюджет иностранного государства, налоговая база уменьшается на сумму данного налога (18 тыс. долл. США по курсу на момент фактической реализации) в налоговой декларации того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов.
По ввезенному по товарообменной операции товару из Российской Федерации необходимо уплатить НДС налоговым органам в порядке, изложенном в ситуации 1.
Ситуация 8. Резидент Российской Федерации по договору хранения имущества ввез товары в Республику Беларусь. Через некоторое время товары были реализованы резиденту Беларуси по товарообменной операции.
Анализ ситуации. Напомним, что в соответствии с разделом I Положения налоговая база определяется на дату принятия на учет ввезенных из России товаров как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на их транспортировку и доставку, а также подлежащих уплате акцизов.
Поскольку договор хранения не подразумевает приобретение товаров, то организация - хранитель товаров не обременяется обязанностью по уплате «ввозного» НДС.
Покупатель товара по товарообменной операции согласно нормам ст. 1-2 Закона должен выступить плательщиком НДС, так как местом реализации товара иностранным резидентом, не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь является ее территория.
Право применить нулевую ставку налога в отношении товара, переданного взамен резиденту Российской Федерации, у белорусской организации не возникает, поскольку местом начала его отгрузки по товарообменному договору является территория Беларуси, т.е. в рамках товарообменного контракта отсутствует импорт товара.
Порядок исчисления НДС в таких обстоятельствах аналогичен изложенному в ситуации 3.
Ситуация 9. Резидент Беларуси приобрел товар в России, затем обменял его на территории Российской Федерации у резидента России на другой товар, который затем ввез в Республику Беларусь.
Анализ ситуации. По товару, приобретенному в Российской Федерации и переданному там же по товарообменному договору, исчисление НДС в Беларуси не производится, так как местом его реализации исходя из норм ст. 32 НК не является территория Республики Беларусь. Указанный оборот отражается по строке 8а налоговой декларации.
А вот по полученному от резидента России взамен переданного товару, ввезенному на территорию Республики Беларусь, необходимо исчислить и уплатить налог в порядке, установленном разделом I Положения и изложенном в ситуации 1.