3) прогнозы потоков денежных средств, выходящие за пределы периода, охваченного самыми последними сметами/прогнозными оценками, должны оцениваться путем экстраполяции прогнозов, основанных на сметах/прогнозных оценках, с помощью стабильного или понижающегося темпа роста для последующих лет, за исключением случаев, когда может быть оправдан повышающийся темп роста. Этот темп роста не должен превышать долгосрочный средний темп роста для товаров, отраслей, страны или стран, в которых осуществляет свою деятельность организация, или для рынка, на котором используется актив, кроме случаев, когда может быть оправдан более высокий темп.
Оценка ценности использования актива включает следующие этапы:
1) оценку будущих поступлений и оттоков денежных средств в связи с продолжающимся использованием актива и его окончательным выбытием;
2) применение соответствующей ставки дисконта к этим будущим потокам денежных средств.
Как мы знаем, прогнозы - вещь неблагодарная, а объективно определить ставку дисконта в нынешних экономических условиях весьма сложно. Для осуществления подобных расчетов организация должна иметь в своем штате соответствующих специалистов, а таковые имеются далеко не у всех.
Таким образом, оценка ценности использования еще более субъективна, чем оценка справедливой стоимости актива за вычетом затрат на продажу.
Следует также учесть, что согласно МСА 500.9 "Аудиторские доказательства" "аудиторские доказательства более надежны, если они получены из независимого источника вне субъекта".
В нынешних экономических условиях аудиторы будут полагаться в основном на внешние источники информации - в нашем случае на выводы независимых оценщиков. Учитывая это, по мнению автора, организация может не утруднять себя расчетами ценности использования, а сразу может обратиться к услугам независимого оценщика, выводы которого признает аудитор организации.
В учете по кредиту накопленные убытки от обесценения уменьшают балансовую стоимость актива, а по дебету убыток от обесценения текущего года признается в отчете о совокупном доходе.
Если же убыток от обесценения относится к активу, по которому была признана дооценка, то в отчете о совокупном доходе признается только величина превышения уценки над ранее признанной дооценкой, а в прочем совокупном доходе показывается уменьшение ранее созданного резерва переоценки.
Реверсирование убытка от обесценения (восстановление полезности)
В параграфах 110 - 116 IAS 36 устанавливаются требования к реверсированию убытка от обесценения, признанного в отношении актива или генерирующей единицы в предшествующие периоды. В этих требованиях используется термин "актив", но они применяются в равной степени и к отдельному активу, и к генерирующей единице. В параграфах 117 - 121 установлены дополнительные требования к отдельному активу, в параграфах 122 и 123 - к генерирующей единице, а в параграфах 124 и 125 - к деловой репутации.
Итак, в соответствии с параграфом 110 IAS 36 на каждую отчетную дату организация обязана выявлять наличие или отсутствие каких-либо признаков того, что убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении актива, за исключением деловой репутации, возможно, больше не существует или уменьшился. При обнаружении любого такого признака организация должна оценить возмещаемую сумму этого актива. Как это сделать, мы уже упоминали выше.
Выявляя признаки того, что убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении актива, за исключением деловой репутации, возможно, больше не существует или уменьшился, организация должна учитывать, как минимум, факторы, приведенные в параграфе 111 IAS 36.
Эти факторы мы не приводим, так как они зеркально отражают признаки потенциального убытка от обесценения.
Если имеется признак того, что признанный в отношении актива, за исключением деловой репутации, убыток от обесценения, возможно, больше не существует или уменьшился, то это может означать, что остающийся срок полезной службы, метод амортизации или ликвидационная стоимость должны пересматриваться и корректироваться в соответствии с МСФО, применимыми к данному активу, даже если убыток по этому активу не реверсируется.
Убыток от обесценения, признанный в предшествующие периоды в отношении актива, за исключением деловой репутации, подлежит реверсированию, если и только если произошло изменение в оценках, использованных при определении возмещаемой суммы данного актива с момента признания последнего убытка от обесценения.
В таком случае балансовая стоимость актива, за исключением случая, предусмотренного параграфом 117 IAS 36, подлежит увеличению до его возмещаемой суммы.
Это увеличение является реверсированием убытка от обесценения.
Условно проводка в данном случае может иметь такой вид:
Дт "Актив"
Кт "Восстановление полезности актива";
Дт "Восстановление полезности актива"
Кт "Отчет о прибылях и убытках".
В параграфе 117 IAS 36 говорится о том, что увеличенная за счет реверсирования убытка от обесценения балансовая стоимость актива, за исключением деловой репутации, не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена (за вычетом амортизации), если бы в предыдущие годы для актива не признавался убыток от обесценения.
Обращаем ваше внимание на то, что признание убытка от обесценения актива, за исключением деловой репутации, а равно и его реверсирование подлежат признанию непосредственно в отчете о прибылях и убытках, если только данный актив не отражается в учете по переоцененной величине в соответствии с другим стандартом (например, по модели переоценки в соответствии с МСФО (IAS) 16 "Основные средства").
Любое реверсирование убытка от обесценения по переоцененному активу надлежит учитывать как увеличение от переоценки в соответствии с другим стандартом.
При этом следует учесть также требования параграфов 120 - 121 IAS 36: "Реверсирование убытка от обесценения по переоцененному активу кредитуется непосредственно на счет собственного капитала под заголовком "Сумма дооценки".
Однако если убыток от обесценения по тому же переоцененному активу был ранее признан в отчете о прибылях и убытках, то реверсирование такого убытка также признается в отчете о прибылях и убытках" и "После признания реверсирования убытка от обесценения амортизационное отчисление для актива должно корректироваться для будущих периодов, с тем чтобы распределить измененную балансовую стоимость актива за вычетом его ликвидационной стоимости (если таковая имеется) на систематической основе в течение оставшегося срока его полезной службы".
Основные особенности тестирования на обесценение активов ЕГДС и деловой репутации
В целях тестирования на предмет обесценения приобретенная при объединении предприятий деловая репутация подлежит, начиная с даты приобретения, распределению на каждую генерирующую единицу или группу генерирующих единиц организации-покупателя вне зависимости от того, передаются или не передаются этим единицам или группам единиц активы или обязательства приобретаемой стороны.
При этом особое внимание следует уделить параграфам 104 - 106 IAS 36.
Убыток от обесценения подлежит признанию в отношении генерирующей единицы (наименьшей группы генерирующих единиц, на которые распределена деловая репутация или корпоративный актив), если и только если возмещаемая сумма данной единицы (группы единиц) меньше балансовой стоимости данной единицы (группы единиц).
Для уменьшения балансовой стоимости активов единицы (группы единиц) убыток от обесценения должен распределяться следующим образом: сначала для уменьшения балансовой стоимости любой деловой репутации, распределенной на данную генерирующую единицу (группу единиц); затем на другие активы единицы (группы единиц) пропорционально балансовой стоимости каждого актива в составе единицы (группы единиц).
При таком порядке распределения убытка от обесценения организация не вправе уменьшать балансовую стоимость актива ниже наибольшего значения из:
а) его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу (если она поддается определению);
б) его ценности использования (если она поддается определению);
в) нуля (параграф 105 IAS 36).
При этом не совсем понятно, зачем в балансе актив с балансовой стоимостью, равной нулю.
Разве что организация надеется на возможное реверсирование убытка.
В соответствии с параграфом 106 IAS 36, если оценить возмещаемую сумму каждого отдельного актива генерирующей единицы не представляется возможным, то необходимо произвольно распределить убыток от обесценения между активами данной единицы, отличными от деловой репутации, поскольку все активы генерирующей единицы работают вместе.
3.Задача
На основе следующей информации составить вертикальный баланс по состоянию на 31.03.2009 г., выделяя необходимые заголовки, рассчитать сумму денежных средств.
| № п/п | Наименование | Сумма | Код строки |
| 1 | Разрешенный к выпуску акционерный капитал (обыкновенные акции по 1 руб.) | 320000 | 430 |
| 2 | Выпущенный акционерный капитал (обыкновенные акции по 1 руб.) | 160000 | 410 |
| 3 | Долгосрочная ссуда | 64000 | 510 |
| 4 | Здания: - первоначальная стоимость - износ | 168000 35200 | 120 120 |
| 5 | Оборудование: - первоначальная стоимость - износ | 100000 24560 | 120 120 |
| 6 | Транспортные средства: - первоначальная стоимость - износ | 18400 6000 | 120 120 |
| 7 | Нераспределенная прибыль | 8260 | 470 |
| 8 | Резерв замены основных средств | 12800 | 410 |
| 9 | Запас | 30936 | 210 |
| 10 | Дебиторы | 33544 | 240 |
| 11 | Общий резерв | 9600 | 410 |
| 12 | Кредиторы | 14592 | 620 |
| 13 | Начисленные дивиденды | 8000 | 620 |
| 14 | Деньги в банке | 312132 | 260 |
Была неизвестна сумма денежных средств в банке, она образовалась за счет разницы по оборотам актива и пассива баланса.
Составим вертикальный баланс на основании данных задачи:
Список литературы
1.Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. – М.: Экзамен, 2000.
2. Рожнова О.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры: учеб.пособие. – М.: ФА при Правительстве РФ, 2003.
3.Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. – СПб.: Питер, 2003