· обеспечение экономического обоснования планового задание по уровню себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, а также снижения себестоимости продукции;
· изучение влияния факторов на изменение ее уровня;
· обеспечение возможности оперативного контроля за формированием себестоимости продукции;
· выявление резервов снижения себестоимости продукции;
· объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.
В настоящее время применяется следующая методика организации анализа на сельскохозяйственных предприятий:
· анализ динамики и оценка достигнутого уровня себестоимости продукции (работ, услуг);
· анализ выполнения плана по уровню себестоимости продукции (работ, услуг) за отчетный период;
· межхозяйственный сравнительный анализ себестоимости продукции;
· факторный анализ себестоимости продукции в целом, по видам и статьям затрат;
· определение резервов снижения себестоимости продукции;
· обоснование материалов анализа и обоснование предложений по использованию выявленных резервов.
Данная методика не является единственной. В различных странах применяют и разные методики анализа. Например, в России применяется следующая методика:
1. В начале проводится предварительный анализ затрат и выхода продукции по провизорной калькуляции, составляемой на 1 октября, результаты его учитывают при составлении плана на следующий год; наиболее полное изучение фактической себестоимости – по материалам годовой отчетности;
2. Затем анализ углубляются по основным сельскохозяйственным культурам и по тем видам продукции, где себестоимость значительно отклонилась от плана. Анализируется влияние на себестоимость продукции двух групп факторов:
· затрат на обработку земли, внесения семян, удобрений, уход за растениями, уборку урожая, других расходов, определяемых технологией, механизацией, организацией производства (чем выше издержки, тем выше при прочих равных условиях себестоимость);
· массы продукции, собранной с одного гектара (чем выше урожайность, тем ниже себестоимость).
В таких расчетах учитывается деление затрат на переменные и постоянные.
Переменные затраты изменяются в зависимости от выхода продукции, увеличение его требует дополнительных агротехнических мероприятий, увеличение расходов на удобрения, объема работ по уборке, доработке и транспортировке продукции.
Условно-постоянные затраты не связаны с уровнем выполнения плана по урожайности или зависят от него в небольшой степени. Это стоимость работ по подготовке почвы, посеву, уходу за посевами, расходы на амортизацию, текущий ремонт, на семена, расходы по управлению и обслуживанию производства.
Математическая связь урожайности и себестоимости продукции растениеводства выражается гиперболой по формуле:
у = а / х + в,где
у – себестоимость 1 ц продукции;
а – постоянные затраты (общие);
в – переменные затраты в расчете на 1 ц продукции;
х – урожайность с 1 га.
Так определяется нормативная себестоимость. Разность между себестоимостью нормативной и плановой отражает влияние изменений урожайности, а разность между нормативной и фактической – влияние уровня затрат.
3. Далее производится сравнение уровня себестоимости отчетного года с показателями предыдущих лет, данными других предприятий, района, зоны.
4. Проводится анализ размера и структуры затрат по статьям.
5. В заключении определяют резервы снижения себестоимости продукции путем использования вскрытых резервов.
6. Такой анализ себестоимости продукции не вполне совершенен, так как не всегда можно разграничить затраты на переменные и постоянные, и не рассчитывается влияние факторов, непосредственно влияющих на показатели, определяющие себестоимость продукции.
В исследуемом предприятии используется несколько упрощенная методика анализа. По показателям, определяющим себестоимость продукции, анализирует выполнение плана по абсолютным показателям и по уровню. Рассчитывают перерасход или экономию по статьям затрат. На основании полученных данных производят планирование на следующий год. На предприятии работают над этим два экономиста.
Общая оценка выполнения плана по уровню себестоимости продукции в целом по овощеводству закрытого грунта осуществляется на основе данных о плановом задании (таблица 2.1.1.) и фактическом изменении себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом (таблица 2.1.2.)
Расчет планового изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом
Таблица 2.1.1.
| Вид продукции | Себестоимость 1т, тыс. руб. | Плановый объем производства продукции, тонн | Затраты на плановый объем производства, тыс. руб. | |||
| прошлый год | по плану отчетного года | по себестоимости прошлого года | по плановой себестоимости отчетного года | изменение к прошлому году, % | ||
| Огурцы | 497 | 599 | 2260 | 1123220 | 1353740 | +20,5 |
| Помидоры | 614 | 983 | 2702 | 1659028 | 2656066 | +60,1 |
| Перец | 1419 | 1347 | 27 | 38313 | 36369 | -5,1 |
| Баклажаны | 853 | 1202 | 26 | 22178 | 31252 | +40,9 |
| Лук зеленый | 329 | 981 | 16 | 5264 | 15696 | +198,2 |
| Всего: | 552 | 813 | 5030 | 2848003 | 4093123 | +43,7 |
Таким образом мы имеем следующие сведения:
1. Затраты на запланированный объем продукции по уровню себестоимости:
а) фактической прошлого года – 2848003 тыс. руб.;
б) плановой отчетного года – 4093123 тыс. руб.;
в) запланированное повышение себестоимости продукции к уровню прошлого года – 1245120 тыс. руб., или +43,7%.
2. Затраты на фактический объем производства продукции отчетного года по уровню себестоимости:
а)фактической прошлого года – 2221262 тыс.руб.;
б) отчетного года: плановой – 3151541 тыс.руб.; фактической – 4129397 тыс. руб.;
г) фактическое повышение себестоимости продукции к уровню прошлого года – 1908135 тыс. руб., или +85,9%.
Следовательно, в анализируемом хозяйстве рост суммы затрат к уровню прошлого года больше предусмотренного планом на 663015(1908135-1245120) тыс. руб., или на 42,2 (85,9-43,7)%. Значительно увеличилась сумма затрат и по сравнению с планом. За отчетный период она возросла на 36274(4129397-4093123) тыс. руб.
Расчет фактического изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом
Таблица 2.1.2.
| Вид продукции | Себестоимость 1т, тыс. руб. | Фактический объем производства продукции, тонн | Затраты на фактический объем производства, тыс. руб. | ||||
| прошлый год | отчетный год | по себестоимости прошлого года | по плановой отчетного года | фактической отчетного года | |||
| план | факт | ||||||
| Огурцы | 497 | 599 | 595 | 1938 | 963186 | 1160862 | 1153110 |
| Помидоры | 614 | 983 | 1465 | 1908 | 1171512 | 1875564 | 2795220 |
| Перец | 1419 | 1347 | 3146 | 24 | 34056 | 32328 | 75504 |
| Продолжение таблицы 2.1.2. | |||||||
| Баклажаны | 853 | 1202 | 1779 | 55 | 46915 | 66110 | 97845 |
| Лук зеленый | 329 | 981 | 454 | 17 | 5593 | 16677 | 7718 |
| Всего: | 552 | 813 | 1047 | 3942 | 2221262 | 3151541 | 4129397 |
Из таблицы 2.1.2. видно, что план по снижению себестоимости овощных культур не выполнен. Общее невыполнение плана составило 234 тыс. руб. или 128,8%. План недовыполнен по помидорам на 49% или 482 тыс. руб., по баклажанам на 48% или 577 тыс. руб., по перцу на 133,6% или 1799 тыс. руб. Однако, план перевыполнен по огурцам на 6,7% или 4 тыс. руб. и луку зеленому на 53,8% или 527 тыс. руб.
Таблица 2.1.3.
| Культуры | Себестоимость 1т, тыс.руб. | Отклонение от плана | ||
| план | факт | тыс. руб. | % | |
| Огурцы | 599 | 595 | - 4 | 99,3 |
| Помидоры | 983 | 1465 | 482 | 149,0 |
| Баклажаны | 1202 | 1779 | 577 | 148,0 |
| Перец | 1347 | 3146 | 1799 | 233,6 |
| Лук зеленый | 981 | 454 | - 527 | 46,2 |
| Всего: | 813 | 1047 | 234 | 128,8 |
Таким образом, превышение планируемых показателей существенное. Поэтому в дальнейшем необходимо выяснить причины такого отклонения.
Затраты на 1 тонну продукции включают ряд статей. Чтобы установить за счет каких статей затрат допущен перерасход или экономия, а также вскрыть резервы снижения затрат, их следует сопоставить с плановыми нормативами и проанализировать структуру затрат.
Таблица 2.1.4.
| Статьи затрат | Затраты на 1т, руб. | Структура затрат, % | ||||
| план | факт | изменение | план | факт | Измене ние | |
| Расходы на оплату труда | 113617 | 248547 | 134930 | 14,0 | 23,7 | 9,8 |
| Отчисления на социальные нужды | 35068 | 106520 | 71452 | 4,3 | 10,2 | 5,9 |
| Семена и посадочный материал | 21889 | 34581 | 12692 | 2,7 | 3,3 | 0,6 |
| Удобрения | 65052 | 55424 | -9627,9 | 8,0 | 5,3 | -2,7 |
| Средства защиты растений | 11672 | 9945 | -1727,5 | 1,4 | 0,9 | -0,5 |
| Энергоресурсы | 362638 | 499491 | 136853 | 44,6 | 47,7 | 3,1 |
| Затраты на содержание основных средств | 101091 | 22675 | -78416 | 12,4 | 2,2 | -10,3 |
| Работы и услуги | 24408 | 25284 | 876 | 3,0 | 2,4 | -0,6 |
| Затраты по организации и управлению | 75577 | 44982 | -30595 | 9,3 | 4,3 | -5,0 |
| Прочие затраты | 2524 | -- | -2524 | 0,3 | -- | -0,3 |
| Всего : | 813536 | 1047449 | 233913 | 100 | 100 | -- |
Данные таблицы 2.1.4 показывают, что фактические затраты на 1 т овощей по сравнению с плановыми возросли на 233913 рублей. Основной перерасход средств произошел по таким статьям, как «Энергоресурсы» на 136853 рубля (из-за роста цен на энергоносители), «Расходы на оплату труда» на 134930 рублей и «Отчисления на социальные нужды» на 71452 рубля. Экономия получена в основном за счет сокращения расходов по статьям «Затраты на содержание основных средств» на 78416 рублей, «Затраты по организации и управлению» на 30595 рублей, «Удобрения» на 9627,9 рублей.