Под издержками обращения понимают выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, связанные с движением товаров от производителя к покупателю. Издержки отражают расходы на транспортировку, хранение и приведение в удобную для реализации форму (подработка, упаковка, подсортировка, комплектование и фасовка), а также расходы по продаже товаров.
Основное требование коммерческой деятельности – рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов вызывает необходимость тщательного учета и анализа расходов. Задачи анализа издержек основываются на этом требовании. Основными из них являются:
- оценка изменений издержек в сравнении с прошлыми периодами;
- выявление, расчет экономии или перерасхода издержек в целом и по отдельным статьям, элементам затрат, товарным группам и наименованиям;
- изучение влияния факторов на уровень издержек обращения в целом и по отдельным статьям;
- изыскание резервов снижения затрат при сохранении или улучшении качественных и количественных показателей в коммерческой деятельности, выявление нерациональных, неэффективных, непроизводительных расходов; разработка мер по их снижению и ликвидации.
В качестве источника информации об издержках в сфере товарного обращения используются данные бухгалтерского учета, первичной документации о расходах, данные аналитического учета затрат, сведения об изменении цен, тарифов и ставок за услуги, уровне инфляции. Также используются данные ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках», где издержки обращения отражают по строке «Коммерческие расходы»; данные из раздела 6 приложения к бухгалтерскому балансу (ф. №5); данные статистической отчетной формы № П-4 «Сведения о численности, заработанной плате и движении работников» и др.
6.1 Аналитические данные по группам и статьям издержек обращения
Табл. 6-1 Аналитические данные по группам и статьям издержек обращения
| Статьи издержек | Предшествующий год | Отчетный период | Группы издержек отчетного года | |
| Переменные | Постоянные | |||
| Транспортные расходы | 60,00 | 84,00 | 84,00 | - |
| Расходы на оплату труда | 890,00 | 968,00 | 968,00 | - |
| Отчисления на социальные нужды | 213,60 | 232,32 | 232,32 | - |
| Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря | 25,00 | 30,00 | - | 30,00 |
| Амортизация основных средств | 26,00 | 32,00 | - | 32,00 |
| Расходы на ремонт основных средств | 5,00 | 4,00 | - | 4,00 |
| Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд | 20,00 | 24,00 | - | 24,00 |
| Расходы на хранение, подсортировку, подработку и упаковку товаров | 10,00 | 16,00 | 16,00 | - |
| Расходы на рекламу | 50,00 | 60,00 | 60,00 | - |
| Расходы на оплату процентов за пользование займом ( кроме денежных) | 152,00 | 198,00 | 198,00 | - |
| Потери товаров и технологические отходы | 10,00 | 7,00 | 7,00 | - |
| Расходы на тару | 15,00 | 33,00 | 8,00 | 25,00 |
| Прочие расходы | 10,00 | 12,00 | 7,00 | 5,00 |
| Итого | 1486,60 | 1700,32 | 1580,32 | 120,00 |
По итоговым данным издержки обращения за отчетный год составили 1700,32 тыс. руб., в т. ч. в отчетном году переменные расходы составили 1580,32 тыс. руб., постоянные расходы – 120 тыс. руб. Издержки обращения по сравнению с предшествующим периодом увеличились на 213,72 тыс. руб. Наибольший удельный вес в общем объеме издержек занимают статьи «Расходы на оплату труда» (968 тыс. руб.), «Отчисления на социальные нужды» (232,32 тыс. руб.) и «Расходы на оплату процентов за пользование займом» (198 тыс. руб.). Эти издержки по отношению к товарообороту являются переменными, т. е. увеличение товарооборота может способствовать повышению величины переменных издержек. Значит, рост переменных издержек по этим статьям было вызвано увеличением товарооборота. В отчетном году постоянные расходы составили 120 тыс. руб., большую долю среди которых составили статьи «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря», «Амортизация основных средств». На них приходится в отчетном году 30 тыс. руб. и 32 тыс. руб. соответственно. По сравнению с предыдущим годом отмечается наибольшее увеличение расходов на оплату труда. Связано это, прежде всего, с повышением минимального размера оплаты труда и ростом премий работникам предприятия.
6.2 Факторный анализ издержек обращения
На уровень издержек обращения оказывают влияние как управляемые (зависящие от деятельности предприятия), так и неуправляемые (независящие) факторы.
К неуправляемым факторам относится фактор цен (кроме цен на собственные товары), так как цены на материалы, тарифы на транспортные услуги, арендные ставки зависят от внешних условий и оказывают прямое воздействие на сумму издержек.
К управляемым факторам можно отнести факторы организации и управления хозяйственными процессами, которые включают степень рационального использования основных и оборотных средств, изучение конъюнктуры рынка, выбор эффективных форм торгового обслуживания, повышение производительности труда.
6.3 Анализ издержек обращения с учетом ценовых факторов
Табл. 6-3 Анализ издержек обращения с учетом ценовых факторов
| Наименование показателя | Базисный период | Отчетный период | Абсолютное изменение | Индекс цен, долей | Приведенное значение | Изменение в чистом виде | Влияние ценовых факторов | Темп роста без влияния цен, % | Темп изменения уровня, % |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| Товарооборот, тыс. руб | 5129,4 | 5923,296 | 793,896 | 1,3 | 4556,38 | -573,02 | 1366,91 | 88,83% | 15,48% |
| Издержки обращения | 1486,60 | 1700,32 | 213,72 | 1,2 | 1416,93 | -69,67 | 283,39 | 95,31% | 14,38% |
Динамическое изменение величины издержек в условиях инфляции приводит к искажению аналитических расчетов, возникающему из-за инфляционных процессов. Поэтому сопоставление издержек и товарооборота различных периодов временного ряда возможно лишь при условии выражения этих показателей в единых, т.е. сопоставимых ценах. Сопоставимыми должны быть цены на выполненные работы и оказанные услуги, транспортные тарифы, ставки за коммунальные услуги. Для приведения цен в сопоставимый вид используется индекс цен на товар или индекс инфляции.
В условиях инфляции сопоставление относительных показателей исключает искажение аналитических расчетов, возникающее из-за инфляционных процессов.
В таблице «Анализ издержек обращения с учетом ценовых факторов» индекс цен равен 1,12. Абсолютное изменение товарооборота равно 793,896 тыс. руб., а издержек обращения – 213,72 тыс. руб. Произошло увеличение товарооборота без влияния ценовых факторов на 159,26 тыс. руб. В то же время увеличились расходы на издержки обращения на 31,54 тыс. руб. С учетом ценовых факторов товарооборот составил 634,64 тыс. руб., а издержки обращения - 182,18 тыс. руб. Вследствие этого, товарооборот в сопоставимых ценах установился в размере 5288,66 тыс. руб., а издержки обращения - 1518,14 тыс. руб. Темп роста товарооборота в сопоставимых ценах (103,10%) больше темпа роста издержек обращения (102,12%) на 0,98%. Это положительное явление, так как рост товарооборота опережает рост издержек обращения. Следовательно, увеличение объема продаж оправдывает связанное с ним увеличение затрат.
| Наименование показателя | Базисный период | Отчетный период | Абсолютное изменение | Индекс цен, долей | Приведенное значение | Темп роста без влияния цены,% | Издержки, скорректированные по прошлому году | Относительная экономия (перерасход) издержек | Влияние товарооборота |
| Товарооборот, тыс. руб | 5129,4 | 5923,296 | 793,896 | 1,12 | 5288,657143 | 103,10 | - | - | - |
| Издержки обращения, тыс. руб. | 1486,60 | 1700,32 | 213,72 | 1,12 | 1518,142857 | 102,12 | 521,4126966 | 1178,91 | -965,19 |
| в том числе: условно-переменные | 432,00 | 1580,32 | 1148,32 | 1,12 | 1411 | 326,62 | - | - | - |
| Условно-постоянные | 76,00 | 120,00 | 44,00 | 1,12 | 107,1428571 | 140,98 | - | - | - |
| Уровень издержек, в % к товарообороту | 28,98 | 28,71 | -0,28 | - | 28,71% | 9,86 | 18,85 | -19,12 |
Табл. 6-4 Расчет относительной экономии и влияния товарооборота на издержки обращения при изменении цены на товар
6.4 Расчет относительной экономии и влияния товарооборота на издержки обращения при изменении цены на товар
Оценка абсолютных отклонений отражает изменение затрат, но не позволяет оценить целесообразность этого изменения. В связи с тем, что рост товарооборота должен сопровождаться ростом издержек, необходимо выявить, пропорционально ли меняются издержки по отношению к росту товарооборота. Чтобы оценить эффективность изменения нужно определить, оправдывает ли увеличение объема продаж связанное с ним увеличение затрат, или рост издержек опережает рост товарооборота. Имея данные о переменных и постоянных издержках можно выявить величину относительной экономии или перерасхода, влияние товарооборота на величину затрат.
По данным таблицы, величина издержек, скорректированных по прошлому году, равна 1355,06 тыс. руб. Сумма фактических издержек превышает скорректированную сумму на 345,25 тыс. руб. Это свидетельствует об относительном перерасходе. Условно-переменные расходы увеличились на 339,77 тыс. руб. Рост переменных издержек по этим статьям было вызвано увеличением товарооборота. Наибольший удельный вес в общем объеме переменных издержек занимают расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды. Связано это, прежде всего, с повышением минимального размера оплаты труда и ростом премий работникам предприятия. Условно-постоянные расходы выросли на 44 тыс. руб., наибольшую долю среди которых составили статьи «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря», «Амортизация основных средств».