Балансовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации товаров (услуг), имущества организации (основных средств, материальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от внереализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации товаров, имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:
Основная масса прибыли определяется как разница между стоимостью реализованной сторонним организациям (партнерам или контрагентам) продукции по продажным ценам (договорная цена) реализованной продукции (или оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость и себестоимостью продукции (или затратами на производство услуг).
Прибыль, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, называется чистой прибылью.
Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.
По окончании года она относится с общего счета 80 Прибыли и Убытки на счет 88 “Нераспределенная прибыль” (непокрытый убыток). Для этого делается запись по дебету счета 80 и кредиту счета 88.
Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы.
Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально.
На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы. При этом дебетуются субсчета по учету нераспределенной прибыли счета 88 и кредитуются субсчета того же счета.
К счету 88 открываются отдельные субсчета для обособленного учета каждого образованного фонда накопления, потребления и резерва.
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусматривается применение двух вариантов определения выручки:
1) по поступлению средств от реализации (или за выполненные работы и услуги) на расчетный счет или кассу организации;
2) по отгрузке продукции (или выполнению работ) и подписании предусмотренных в договорах купли-продажи товаросопроводительных документов (товарных накладных, актов).
Выбор того или иного варианта учета выручки зависит от условий хозяйствования и характера взаимоотношений с партнерами и осуществляется самостоятельно организации (согласно учетной политике организации).
Себестоимость продукции (услуг, работ) является экономической категорией, которая отражает затраты организации на приобретение (производство) и передачу покупателю (сдачу работ заказчику).
Основным фактором, влияющим на снижение себестоимости, является экономия материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Важная роль в решении этой задачи принадлежит бухгалтерскому учету, который должен обеспечить правильность и достоверность учета затрат.
Кроме того, данные учета себестоимости используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности организации.
2.4. Анализ состава и динамики балансовой прибыли
Анализ начинается с оценки динамики показателей балансовой прибыли за отчетный период. При этом сравниваются основные финансовые показатели за прошлый и отчетный периоды, рассчитываются отклонения от базовой величиныпоказателей и выясняется, какие показатели оказали наибольшее влияние на балансовую прибыль.
Таблица 2.1.
Формирование и распределение балансовой прибыли
| Показатели | Отчетный период | Аналогичный период прошлого года |
| 1. Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, услуг | 11 375 | 8 680 |
| 2. Себестоимость (производственная) реализация товаров, продукции, работ, услуг | 10 656 | 8 075 |
| 3. Валовой доход | 719 | 605 |
| 4.Расходы периода: коммерческие управленческие | 423 81 342 | 350 67 283 |
| 5. Прибыль (убыток) от реализации | 296 | 255 |
| 6. Сальдо операционных результатов | -9 | -105 |
| 7. прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности | 287 | 150 |
| 8. Сальдо внереализационных результатов | - | - |
| 9. прибыль (убыток) отчетного периода балансовая прибыль | 287 | 150 |
Выручка от реализации продукции (сдачи работ заказчику) определяется “по оплате”, т.е. по мере их оплаты в полном объеме по договорной стоимости.
Выявлен финансовый результат: прибыль в 2003 г. составляла – 150 тыс. руб., а в 2004 г. - 287 тыс. руб.
Таким образом, в данном пункте рассмотрено формирование финансового результата ООО “Драйвер-трек” за 2003 и 2004 годы.
После формирования балансовой прибыли предприятие уплачивает налоги в бюджет государства, а оставшаяся, часть прибыли остается в распоряжении предприятия.
2.5. Анализ формирования чистой прибыли
На размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, влияют все налоги, уплачиваемые предприятием, независимо от налогооблагаемой базы.
Часть налоговых платежей, таких, как отчисления в дорожный фонд, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования, платежи в соцстрах, оказывают влияние на чистую прибыль - через себестоимость продукции и прибыль от реализации и являются факторами второго порядка по отношению к чистой прибыли.
Другая часть налогов, таких, как налог на имущество, налог на содержание жилищного фонда (ЖКХ), сбор на содержание милиции (охраны), являются прямыми налогами, которые отчисляются от прибыли.
Таким образом, изменение чистой прибыли под влиянием налоговых платежей складывается из суммы отклонений в результате изменения налоговой базы и изменения налоговой ставки.
Таблица 2.2.
Налоги из прибыли
| Виды налога | Сумма, тыс.руб. | Доля отчисления % | Структура % | |||
| 2003г | 2004г | 2003г | 2004г | 2003г | 2004г | |
| Налог на милицию | 1262 | 1512 | 3% | 3% | 0,9% | 1,3% |
| Налог на ЖКХ | 95000 | - | 1,5% | - | 64,0% | |
| Налог на имущество | 9584 | 8810 | 2% | 2% | 6,5% | 7,5% |
| Налог на прибыль | 42501 | 107054 | 30% | 35% | 28,6% | 91,2% |
| Итого | 148347 | 117376 | 100% | 100% | ||
Данные таблицы 2.2. показывают, что налоги из прибыли уменьшились по сравнению с прошлым годом на (11 7376 : 148347) х 100 - 100 = - 20,9%. Несколько изменилась и структура налогов: отменен налог на ЖКХ, налог на милицию увеличился из-за увеличения МРОТ (с 83,49 руб. до 100 руб.), уменьшилась сумма налога на имущество за счет уменьшения среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению.
Таблица 2.3.
Расчет влияния налога на прибыль на величину чистой прибыли
| Показатели | 2003 г. | 2004 г. | Отклонения (+, -) |
| 1. Прибыль от реализации продукции и услуг | 255 | 296 | +41 |
| 2. Прибыль от прочей реализации | - | - | |
| 3. Операционным доходы | 1 | 1 | 0 |
| 4. Операционные расходы | 106 | 10 | -96 |
| 5. Балансовая прибыль | 150 | 287 | +137 |
| 6. Увеличение (+), уменьшение (-) суммы прибыли в результате ее корректировки для нужд налогообложения | -8 | +19 | +27 |
| 7. Льготы по налогу на прибыль | - | - | |
| 8. Налогооблагаемая прибыль (стр.1+стр.3-стр.4+стр.6) | 142 | 306 | +164 |
| 9. Ставка налога на прибыль | 30% | 35% | +5% |
| 10. Сумма налога на прибыль | 43 | 107 | +64 |
| 11.Чистая прибыль | 107 | 180 | +73 |
Сумма налога на прибыль увеличилась на 64 тыс. руб., на ту же сумму уменьшилась чистая прибыль, за счет увеличения налогооблагаемой прибыли и увеличения налоговой ставки (с 30% до 35%).
На величину чистой прибыли оказывает влияние фактор первого уровня, влияющий на величину чистой прибыли, - налогооблагаемая прибыль и ставка налога на прибыль.
На величину налога оказало влияние увеличения налогооблагаемой прибыли в сумме:
ΔН(НБ)= ΔПн·СН0 = 164·30 = 49 тыс. руб.
100 100
где ΔПн – приращение налогооблагаемой прибыли
СН0- ставка налога на прибыль базисного года.
чтобы увидеть какое влияние оказало увеличение налоговой ставки:
ΔН(СН)= ΔСН· Пн = 5·306 = 15тыс. руб.
100 100
где ΔСН – приращение ставки налога на прибыль,
Пн - налогооблагаемая прибыль отчетного года.
На величину чистой прибыли оказывают также влияние доходы, облагаемые по специальным, отличным от налога на прибыль, ставкам и вычитаемые из валовой прибыли при расчете налогооблагаемой прибыли. Это факторы второго уровня, влияющие на величину налогооблагаемой прибыли:
- доходы, облагаемые по ставкам, отличным от налога на прибыль;
- размер отчислений в резервный фонд;
- размер льготируемых отчислений из прибыли.
На рассматриваемом предприятии не было доходов, которые облагаются по специальным ставкам, не производились отчисления в резервный фонд (резервный фонд на данном предприятии не сформирован, поэтому средства на пополнение резервного фонда не направлялись) и предприятие не имеет льгот по налогу на прибыль.