Анализ прибыли в системе "директ-костинг" (стр. 5 из 8)

, (4)

где УД_i - удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки; ДУ_i - доля маржинального дохода в выручке по каждому изделию.

, (5)

где В_i- выручка i-го вида реализованной продукции;

В_общ - общая сумма выручки.

(6)

где Ц_i- цена реализации единицы i-го вида продукции;

V_i- переменные затраты, приходящиеся на единицу i-го вида продукции.

Выручка также зависит от общего объема реализации продукции, ее структуры и отпускных цен:

(7)

Тогда факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид:

(8)

С помощью ее можно установить, как изменилась прибыль за счет количества (объема) реализованной продукции, ее структуры, отпускных цен, удельных переменных издержек и постоянных расходов предприятия.

Таким образом, система "директ-костинг" дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости в зависимости от объема или мощностей. Выделение суммы постоянных затрат в этой системе калькулирования позволяет показать влияние их величины на сумму прибыли, а изменение валовой маржи дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции.

Другими словами, система "директ-костинг" позволяет определить изменение прибыли вследствие изменения переменных затрат, цен реализации, структуры выпускаемой продукции и, соответственно, на основе такого анализа принять комплекс необходимых в этих условиях стратегических мер по управлению предприятием.

2.2 Анализ основных показателей по проблеме

Для определения потенциальной прибыли, которую может получить предприятие, является необходимым проведение совместного анализа издержек, объема производства и прибыли (анализ "затраты-объем-прибыль"). Если определен объем производства, то в соответствии с портфелем заказов благодаря этому анализу можно рассчитать величину затрат и продажную цену, чтобы организация могла получить определенную величину прибыли, как балансовую, так и чистую. Основные положения методики "директ-костинг" совместного анализа издержек, объема производства и прибыли, приведены в таблице 1.

Таблица 1 - Порядок расчета и назначение основных показателей, применяемых при анализе "затраты - объем - прибыль" в системе "директ-костинг"

Показатель	Порядок расчета	Назначение
Валовая маржа, сумма покрытия (Пм)	Пм=В-V,где В - выручка от реализации,V- удельные переменные затраты	Основной оценочный показатель при проведении совместного анализа издержек, объема деятельности и прибыли
Удельная маржинальная прибыль, покрытие на единицу продукции (Пуд. м)	Пуд. м. = К∙ (Ц - V),где К - количество единиц реализованной продукции,Ц-цена единицы продукции	Для оценки результативности выбираемых вариантов при совместном анализе издержек, объема деятельности и прибыли
Ставка маржинального дохода или степень покрытия (Дс)	Дс = Ц - V	Для измерения влияния изменений объема реализации на величину маржинальной и чистой прибыли (особенно полезен при выборе ассортимента продукции)
Критическая точка, порог рентабельности (Ткр)	,где Н - общие переменные издержки	Для планирования прибыли и выбора оптимального курса действий при различных изменениях факторов, принимаемых во внимание при проведении анализа
Операционный рычаг (ОР)		Показывает, на сколько процентов увеличится (уменьшится) прибыль при увеличении (уменьшении) выручки на 1%
Финансовая устойчивость, кромка безопасности (Кб)	Кб = Вит - Вкр,где Вит - итоговая плановая или фактическая выручка от реализации	Для установления предела, до которого может понижаться выручка от реализации без убытка для фирмы

Анализ соотношения "затраты - объем - прибыль" - один из самых мощных инструментов, имеющихся в распоряжении менеджеров. Он помогает им понять взаимоотношения между ценой изделия, объемом или уровнем производства, прямыми затратами на единицу продукции, общей суммой постоянных затрат, смешанными затратами и прибылью. Он является ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений. Эти решения касаются вопросов определения ассортимента выпускаемых изделий, объема производства, типа маркетинговой стратегии и т.д. Благодаря такому широкому спектру применения анализ "затраты - объем - прибыль", несомненно, является лучшим средством управления, чтобы добиться максимально возможной в данных условиях прибыли организации.

Анализ "затраты - объем - прибыль" позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными затратами, постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции. Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит маржинальной прибыли. Очевидно, что добиться увеличения прибыли можно, увеличив величину маржинальной прибыли. Достичь этого возможно разными способами: снизить цену продаж и соответственно увеличить объем реализации; увеличить постоянные затраты и увеличить объем; пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Важным показателем для принятия управленческих решений является критическая точка (точка критического объема, точка безубыточности, точка перелома и т.п.). Эта точка характеризует объем деятельности, при котором фирма не имеет ни прибыли, ни убытков. Таким образом, критической является точка, с которой организация начинает зарабатывать прибыль. Эту точку называют также "мертвой", или точкой безубыточности, или точкой равновесия. В литературе часто можно встретить обозначение этой точки как точки рентабельности. В процессе принятия управленческих решений концепция критической точки широко используется при выборе курса действий из ряда альтернатив. Наилучшим считается тот, который имеет наименьшую величину критической точки, если остальные показатели (факторы) тождественны.

2.3 Факторный анализ по проблеме

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Согласно традиционной модели, используемой на большинстве российских предприятий, прибыль от реализации продукции зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

Объем реализации продукции (VPП) может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли;

Структура товарной продукции (УДi) может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот;

Себестоимость продукции (Сi) и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот;

Изменение уровня среднереализационных цен (Цi) и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли на основе традиционного подхода можно определить, используя данные таблицы 2. При этом необходимо отметить, что производство ФГУП "УЭХК" можно рассматривать как монономенклатурное, поэтому структура товарной продукции на величину прибыли в отчетном году не оказывает влияния.

Таблица 6 - Исходные данные для факторного анализа прибыли на основе традиционного подхода

Показатель	Отчетный год		Отклонения
	2006 (план)	2007(факт)	±	%
Объем реализации продукции, шт.	2710	2980	270	+10
Цена реализации, тыс. руб.	1628	1693	65	+4
Себестоимость изделия, тыс. руб.	1384	1439	55	+4
Прибыль, руб.	661240	756920	95680	+14,4

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли по конкретному виду продукции произведем способом цепной подстановки:

Тогда