Анализ платежеспособности предприятия (стр. 3 из 6)

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 149750 тыс. руб. (1262250 - 1112500), или +13,5 %, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 101830 тыс. руб. (1214330 - 1112500), а за счет роста себестоимости продукции - на 47920 тыс. руб. (1262250 - 1214330).

Таблица 6. Затраты на производство изделия Б

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	план	факт	+,-	план	факт	+,-
Оплата труда	225000	200000	-25000	13,82	12,9	-0,92
Отчисления на социальные нужды	78750	70000	-8750	4,9	4,6	-0,3
Материальные затраты	360000	338000	-22000	22,2	21,9	-0,3
Затраты на содержание основных средств, всего	605000	586000	-19000	37,25	37,9	+0,65
Накладные расходы	300000	285000	-15000	18,63	18,5	-0,13
Коммерческие расходы	50000	65000	+15000	3,2	4,2	+1
Полная себестоимостьВ том числе:переменные расходыпостоянные расходы	16287501107550521200	15490001006850542150	-79750-100700+20950	1006832	1006535	--3+3

Из таблицы 6 видно, что фактические затраты предприятия на производство изделия Б ниже плановых на 79750 тыс. руб. Увеличилась сумма постоянных расходов, а уменьшилась сумма переменных. Изменилась и структура затрат: уменьшилась доля материальных затрат, затрат на оплату труда, отчислений на социальные нужды, накладных расходов, а увеличилась доля коммерческих расходов и затрат на содержание основных средств.

Таблица 7. Факторный анализ общей суммы затрат на производство продукции

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
1	2	3	4	5	6
По плану на плановый выпуск продукции:∑(VВПi пл × Bi пл) + Апл	1628750	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры:∑(VВПi пл × Bi пл) × Ктп + Апл	1767193,75	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:∑(VВПi ф × Bi пл) + Апл	1574520	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:∑(VВПi ф × Bi ф) + Апл	1528050	Факт	Факт	Факт	План
Фактические:∑(VВПi ф × Bi ф) + Аф	1549000	Факт	Факт	Факт	Факт

В связи с перевыполнением плана по выпуску продукции Б в условно-натуральном выражении на 12,5 % (I_вп = 45081 / 40081 = 1,125) сумма затрат выросла на 138443,75 тыс. руб. (1767193,75 - 1628750). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат снизилась на 192673,75 тыс. руб. (1574520 - 1767193,75). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции уменьшилась доля затратоемкой продукции. Из-за уменьшения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат уменьшилась на 46470 тыс. руб. (1528050 - 1574520). Постоянные расходы выросли на 20950 тыс. руб.

Таким образом, общая сумма затрат ниже плановой на 79750 тыс. руб. (1549000 - 1628750), в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она снизилась на 54230 тыс. руб. (1574520 - 1628750), а за счет снижения себестоимости продукции - на 25520 тыс. руб. (1549000 - 1574520).

Рассчитаем затраты на рубль товарной продукции и определим влияние факторов на изменение уровня этого показателя.

Обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль продукции, который характеризует издержкоемкость продукции; определяется, как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Рисунок 1. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на руб. произведенной продукции

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль произведенной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблиц 5 и 7 и по данным о выпуске продукции.

Произведем расчеты для изделия А:

Произведенная продукция:

по плану:

∑(VВП_{i пл} × Ц_{i пл}) = 50081 × 30 = 1502430 тыс. руб.

фактически при плановой структуре и плановых ценах:

∑(VВП_{i ф} × Ц_{i пл}) ± ΔТП_стр = 1647430 тыс. руб.

фактически по ценам плана:

∑(VВП_{i ф} × Ц_{i пл}) = 55081 × 30 = 1652430 тыс. руб.

фактически по фактическим ценам:

∑(VВП_{i ф} × Ц_{i ф}) = 55081 × 35 = 1927835 тыс. руб.

Таблица 8. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции изделия А

Затраты на рубль произведенной продукции, руб.	Фактор
	объем производства	структура продукции	уровень удельных переменных затрат	сумма постоянных затрат	отпускные цены на продукцию
1	3	4
План = 1112500 / 1502430 = 0,74	План	План	План	План	План
Усл.1 = 1187393,5 / 1647430 = 0,721	Факт	План	План	План	План
Усл.2 = 1214330 / 1652430 = 0,735	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3 = 1176462,5 / 1652430 = 0,712	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4 = 1262250 / 1652430 = 0,764	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 1262250 / 1927835 = 0,655	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
Δобщ = 0,655 - 0,74 = -0,085	-0,019	+0,014	-0,023	+0,052	-0,109

Аналитические расчеты (таблица 8) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукции на 0,085 руб., в том числе за счет:

1) увеличения объема производства продукции на 0,019 руб. (0,721 - 0,74);

2) изменение удельных переменных затрат на единицу продукции на 0,023 руб. (0,712 - 0,735);

3) повышения цен на продукцию на 0,109 руб. (0,655 - 0,764).

Остальные факторы (структура продукции и увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 0,014 и 0,052 руб.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведенной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (таблица 9).

Фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах = 54081 × 30 тыс. руб. = 1622430 тыс. руб.

Таблица 9. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, тыс. руб.
1	2	3
Объем выпуска продукцииСтруктура произведенной продукцииУровень переменных затрат на единицу продукцииУвеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукцииИзменение уровня отпускных цен на продукцию	-0,019 × 1622430 / 100+0,014 × 1622430 / 100-0,023 × 1622430 / 100+0,052 × 1622430 / 100-0,109 × 1622430 / 100	+308,26-227,14+373,16-843,66+1768,45
Итого	+1379,07

Таким образом, увеличению прибыли способствовали рост уровня отпускных цен, объема выпуска продукции и изменение уровня переменных затрат на единицу продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали такие факторы, как структура произведенной продукции и увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции.

Произведем расчеты для изделия Б:

Произведенная продукция:

по плану:

∑(VВП_{i пл} × Ц_{i пл}) = 40081 × 50 = 2004050 тыс. руб.

фактически при плановой структуре и плановых ценах:

∑(VВП_{i ф} × Ц_{i пл}) ± ΔТП_стр = 45081 × 50 + 5000 = 2259050 тыс. руб.

фактически по ценам плана:

∑(VВП_{i ф} × Ц_{i пл}) = 45081 × 50 = 2254050 тыс. руб.

фактически по фактическим ценам:

∑(VВП_{i ф} × Ц_{i ф}) = 45081 × 55 = 2479455 тыс. руб.

Аналитические расчеты (таблица 10) показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль произведенной продукции на 0,188 руб., в том числе за счет:

Таблица 10. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль произведенной продукции изделия Б

Затраты на рубль произведенной продукции, руб.	Фактор
	объем производства	структура продукции	уровень удельных переменных затрат	сумма постоянных затрат	отпускные цены на продукцию
1	3	4
План = 1628750 / 2004050 = 0,813	План	План	План	План	План
Усл.1 = 1767193,75 / 2259050 = 0,782	Факт	План	План	План	План
Усл.2 = 1574520 / 2254050 = 0,698	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3 = 1528050 / 2254050 = 0,678	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4 = 1549000 / 2254050 = 0,687	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт = 1549000 / 2479455 = 0,625	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
Δобщ = 0,625 - 0,813 = -0,188	-0,031	-0,084	-0,02	+0,009	-0,062

1) увеличения объема производства продукции на 0,031 руб. (0,782 - - 0,813);