Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей в ООО «Конси» являются каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т. е. каждый номенклатурный номер.
Анализ структуры затрат по элементам.
Структура издержек производства анализируется в двух основных взаимодополняющих направлениях – по элементам затрат и по калькуляционным статьям.
При анализе сметы затрат на производство устанавливается пропорция, в которой суммарные затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами на оплату живого труда.
В результате дается оценка характера производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и отсюда определяются важнейшие направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.
Для этого по данным отчета о затратах на производство ООО «Конси» составим табл. 9.
Таблица 9
Затраты, произведенные ООО «Конси» в период с 2003 по 2004 год
| Элементы затратна производство | Сумма, тыс. руб. | Удельный вес затрат, % | Отклоне-ние от 2003 годапо уд.весу | ||||
| 2003 год | 2004год | 2005 год | 2003 год | 2004год | 2005 год | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Сырье и материалы | 10762,3 | 13390,7 | 27330,4 | 24,7 | 31,1 | 40,8 | +16,1 |
| Работы и услуги производственного характера, выполнен-ные сторонними организациями | 106 | 190 | 659 | 0,2 | 0,4 | 1,0 | +0,8 |
| Вспомогательные материалы | 124,4 | 291,6 | 412,5 | 2,8 | 0,7 | 0,6 | -2,2 |
| Прочие материалы | 567,1 | 431,5 | 631,5 | 1,3 | 1,0 | 0,9 | -0,4 |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| МБП | 615,3 | 300,4 | 389,7 | 1,4 | 0,7 | 0,6 | -0,8 |
| Топливо | 532,7 | 873,9 | 902,7 | 1,2 | 2,0 | 1,3 | +0,1 |
| Энергия | 903,3 | 915,8 | 1105,4 | 2,1 | 2,1 | 1,6 | -0,5 |
| Итого материальных затрат | 13611,1 | 16393,9 | 31431,2 | 31,2 | 38,1 | 46,9 | +15,7 |
| Полная себестоимость произведенной продукции | 43625,3 | 43028,7 | 67012,3 | 100 | 100 | 100 | - |
Как видно из таблицы 9, производство продукции на предприятии является материалоемким: удельный вес материальных затрат за 2003 год составляет 24,7%, а в 2005 году уже 40,8%.
Произошло резкое увеличение затрат на сырье - на 16568,1 тыс. руб. или более чем в 2,5 раза, на энергию – на 202,1 тыс. руб., на топливо – на 370 тыс. руб. и др.
Проведем анализ качественных показателей, т.е. показателей эффективности использования материальных ресурсов.
Эффективность использования материальных ресурсов в целом по предприятию определяют следующие показатели:
- материалоемкость товарной продукции, которая рассчитывается как отношение общей суммы материальных затрат к стоимости товарной продукции:
Ме = МЗ/ТП
По экономическому содержанию показатель материалоемкости отражает уровень потребности производства в материальных ресурсах.
- материалоотдача – это отношение общего объема товарной продукции к сумме материальных затрат:
Мо = ТП/МЗ
Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.
Проанализируем материалоотдачу по основным видам материалов.
Таблица 10
Анализ показателей материалоотдачи
| Показатели | 2003 год | 2004 год | 2005 год | Отклонение от 2003 года | |
| по сумме | % | ||||
| Стоимость произведенной продукции, тыс. руб. | 60661,0 | 57927,9 | 93701,3 | +33040,3 | 154,5 |
| Общая сумма материальных затрат, тыс. руб. | 13611,1 | 16393,9 | 31431,2 | +17820,1 | 230,9 |
| Материалоотдача, руб./руб. | 4,46 | 3,53 | 2,98 | -1,48 | 66,8 |
| Сумма сырьевых затрат, тыс. руб. | 10762,3 | 13390,7 | 27330,4 | +16568,1 | 253,9 |
| Материалоотдача по сырью, руб./руб. | 5,63 | 4,3 | 3,42 | -2,21 | 60,7 |
| Сумма энергоресурсов, тыс. руб. | 903,3 | 915,8 | 1105,4 | +202,1 | 122,4 |
| Материалоотдача по энергоресурсам, руб./руб. | 67,2 | 63,2 | 84,8 | +17,6 | 126,2 |
| Сумма затрат на топливо, тыс. руб. | 532,7 | 873,9 | 902,7 | +370,0 | 169,7 |
| Материалоотдача по топливу, руб./руб. | 113,9 | 66,3 | 103,8 | -10,1 | 91,1 |
| Сумма прочих материалов, тыс. руб. | 1182,4 | 731,9 | 1021,2 | -161,2 | 86,4 |
| Материалоотдача по прочим материалам, руб./руб. | 51,3 | 79,1 | 91,8 | +40,5 | 178,9 |
Анализ показывает снижение материалоотдачи по общим материальным ресурсам, сырью и топливу. Данная тенденция объясняется увеличением удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции, то есть если темп роста произведенной продукции за 2003-2005 гг. составил 54,5%, то материальные затраты возросли в 2,3 раза.
Таким образом, предприятию в первую очередь, необходимо снизить показатель удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции за счет более экономного расходования данных видов материальных ресурсов и применения ресурсосберегающих технологий.
Материалоотдача, рассчитанная по энергоресурсом , прочим материалам и МБП на протяжении периода анализа увеличивается, что оценивается положительно в работе предприятия.
Полная материалоемкость рассчитывается как отношение годовой суммы амортизационных отчислений и стоимости текущих материальных затрат к полной себестоимости товарной продукции .
Анализ материалоемкости товарной продукции представлен в таблице 11.
Таблица 11
Анализ материалоемкости товарной продукции
| Показатели | 2003 год | 2004 год | 2005 год | Отклонение от 2003 года | |
| по сумме | % | ||||
| Стоимость произведенной продукции, тыс. руб. | 60661,0 | 57927,9 | 93701,3 | +33040,3 | 154,5 |
| Общая сумма материальных затрат, тыс. руб. | 13611,1 | 16393,9 | 31431,2 | +17820,1 | 230,9 |
| Материалоемкость, руб./руб. | 0,224 | 0,283 | 0,335 | +0,111 | 149,6 |
| Амортизация ОПФ, тыс. руб. | 16,2 | 299,7 | 4053,1 | +4036,9 | в 250 раз |
| Себестоимость, тыс. руб. | 43625,3 | 43028,7 | 67012,3 | +23387,0 | 153,6 |
| Полная материалоемкость, руб./руб. | 0,312 | 0,388 | 0,529 | +0,217 | 169,6 |
Данные таблицы свидетельствуют о росте показателя материалоемкости продукции в 2005 году по сравнению с 2003 годом в 1,5 раза, полной материалоемкости – на 70%.
Рассчитаем суммы относительной экономии (-Э) или перерасхода ( +Э) материальных ресурсов.
± Э = МЗ1 - МЗ0 * РП1 / РП0
± Э2003-2004 =16393,9 – 13611,1*(57927,9/60661,0)= +3395,15 тыс. руб.
± Э2004-2005 =31431,2 – 16393,9*(91701,3/57927,9)= +5479,3 тыс. руб.
Таким образом, в 2004 году перерасход материальных ресурсов составил 3395,15 тыс. руб., а в 2005 году – 5479,3 тыс. руб.
Таким образом, ООО «Конси» необходимо использовать имеющие резервы для сокращения затрат на материальные ресурсы.
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырье и материалы. Так как материальные затраты составляют наибольший удельный вес в структуре себестоимости, то их анализу следует уделить наибольшее внимание.
Общая сумма затрат по этим статьям зависит от объема производства продукции, ее структуры и изменения удельных затрат на отдельные изделия.
В 2005 году материальные затраты увеличились на 15037,3 тыс. руб., по сравнению с 2004 годом, на это в большей степени повлияло изменение ассортимента и структуры выпускаемой продукции, а также уровня затрат.
Повышение уровня затрат увеличило материальные затраты на 5952,9 тыс. руб., сырье и материалы в связи с этим увеличились на 5434,1 тыс. руб., а топливо и энергия – на 103 тыс. руб.
Таблица 12
Анализ изменения материальных затрат
| Показатели | Материальные затраты на товарную продукцию, тыс. руб. | Отклонение | |||||
| 2004 год | 2004 год в пересчете на 2005 год выпуска | 2005 год | Всего(гр.4 – гр.2) | в т.ч. за счет изменения | |||
| объема выпуска(гр.2 х ΔТП)/ 100 | структуры и ассор-тимента(гр.3 – гр.2 – гр.6) | уровня затрат на отд. про-дукцию (гр.4 – гр.3) | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Сырье и материалыТопливо и энергияВыпуск товарной продукцииМатериальные затраты | 13390,91789,757927,916393,9 | 21896,31905,182451,025478,3 | 27330,42008,193701,331431,2 | +13939,7+218,4+35773,4+15037,3 | +216,6+28,9-+265,2 | +8288,8+86,5-+8819,2 | +5434,1+103,0-+5952,9 |
Наряду с этим необходимо так же заметить, что увеличение объема выпуска товарной продукции на 61% привело к увеличению материальных затрат на 265,2 тыс. руб., в т.ч. по сырью и материалам – на 216,6 тыс. руб., по топливу и энергии – на 28,9 тыс. руб.
Увеличение материальных затрат происходило за счет изменения структуры и ассортимента. За счет увеличения в структуре продукции наиболее рентабельных видов продукции затраты на сырье и материалы возросли на 8288,8 тыс. руб., топливо и энергия – на 86,5 тыс. руб., в общем материальные затраты увеличились по данному фактору на 8819,2 тыс. руб.
Таким образом, совокупное влияние всех факторов привело к изменению материальных затрат на 15037,3 тыс. руб.
Проведем анализ выполнения плана по снижению материальных затрат сравнимой товарной продукции на основе данных 2005 года об отдельном виде продукции –бутылке для разлива вин емкостью 0,7 л.
К сравнимой товарной продукции относятся все изделия, производившиеся на предприятии в отчетном году, выпуск которых осуществлялся и в прошлом году, если тогда их производство не носило опытного характера и не находилось в стадии освоения.