Фактическими затратами на приобретение материально-производственных затрат (МПЗ) организацией являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, через которые приобретены МПЗ;
таможенные пошлины и другие платежи;
затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая затраты по их страхованию;
затраты по содержанию складского аппарата организации;
затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в договорную цену;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.
Фактическая себестоимость материалов предприятием рассчитывается только по окончании месяца, когда бухгалтерия уже имеет все слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов или за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).
Движение же материалов в организации происходит ежедневно, и документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете. Поэтому в учете используются твердые, заранее установленные учетные цены.
По окончании месяца рассчитываются суммы и процент транспортно-заготовительных расходо для доведения их до фактической себестоимости.
Поступление МПЗ может быть от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы за наличный расчет, от списания пришедших в негодность основных средств и МБП.
Расчеты с поставщиками за поступившие МПЗ чаще всего производятся организацией в неденежной форме расчетов из-за острой нехватки денежных средств. Поступающие на предприятие МПЗ оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.
Вместе с отгрузкой МПЗ поставщик высылает предприятию расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование, накладная или товарно-транспортная накладная, счет-фактура и другие. Расчетные и сопроводительные документы поступают в бухгалтерию предприятия. После проверки соответствия объемов и качества поступивших материалов принимается решение о полном или частичном акцепте или мотивированном отказе от акцепта расчетных документов поставщика.
Для получения МПЗ со складов поставщиков материально-ответственному лицу выдается доверенность и наряд на получение материалов, в которых указывается перечень материалов, подлежащих получению. Принятые кладовщиком материалы на основной склад оформляются приходным ордером.
В случаях перевозки грузов автотранспортом приемка материалов, поступающих на предприятие, осуществляется на основании товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя.
При установлении несоответствия поступивших материалов их ассортименту, качеству и количеству, указанным в документах поставщика, приемку материалов производит комиссия, которая составляет акт о приемке материалов без оформления приходного ордера.
Подотчетные лица приобретают МПЗ на предприятиях торговли, у других предприятий, на рынке или у населения за наличный расчет.д.окументом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или квитанция от приходного ордера и закупочный акт, которые прилагаются затем к авансовому отчету.
Под отпуском МПЗ в производство понимается на предприятии их отпуск непосредственно для выполнения ремонтных, строительных и монтажных работ. Кроме того, сюда же относится и отпуск на ремонтные и хозяйственные нужды. Отпуск МПЗ рассматривается как отпуск в производство.
Оценка запасов и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов производится по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по каждому виду материальных запасов.
МПЗ отпускаются в производство по весу, объему или счету, в строгом соответствии с установленными нормами и объемом, предусмотренными в производственной смете на основе требований-накладных на отпуск материалов со склада.
На предприятии лимитирование расхода материалов производится производственно-экономическим отделом при составлении производственных смет на строительство. В основу лимитов принимаются производственные нормы расхода материалов на единицу конструктивного элемента или вида работ. Расход МПЗ и труда сверх норматива на предприятии оформляется актом на дополнительные работы.
Отпуск МПЗ с приобъектного склада в ООО ПКФ "Альянс" на производство отражается в материальном отчете материально-ответственного лица без оформления первичными документами.
Перемещение МПЗ из одного приобъектного склада на другой приобъектный или основной склад оформляется накладной на внутреннее перемещение материалов.
Отпуск материалов на сторону оформляется на основании договоров, нарядов и других соответствующих документов и письменного разрешения руководителя предприятия или лиц им на то уполномоченных, путем выписки приказа-накладной на отпуск материалов на сторону.
Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записываются в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении отдельно по каждому объекту строительства.
Для сопоставления фактического объема израсходованных материалов на выполнение работ с их производственными нормами по окончании месяца производственно-экономическим отделом составляется отчет о расходе основных материалов в производстве в сопоставлении с производственными нормами.
Отчет составляется по отдельным объектам на основании:
данных о выполненных за месяц работах;
установленных производственных норм расхода материалов на единицу объема работ (в соответствии с нормативными справочниками);
документов о фактическом расходе материалов (материального отчета и др.).
Рассмотрим контроль за использованием материалов в организации.
Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве ООО ПКФ "Альянс" используют следующие три основных метода: документирование, методы партионного раскроя и инвентарный.
Метод документирования основан на документальном оформлении отдельными документами всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от установленных норм, нормативов и условий (при отпуске сырья и материалов сверх лимита, при замене одних видов сырья и материалов другими и др.). Данный метод в той или иной мере используется на всех промышленных предприятиях.
Сущность метода партионного раскроя заключается в том, что на каждую партию материалов, отпускаемых на производство, выписывается раскройный лист, (учетная карта). В нем указывают количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей) и отходов, которое должно быть получено из материалов, и фактически полученные заготовки, и отходы.
Для выведения результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сравнивают с нормативным. Экономию. или перерасход материалов определяют сопоставлением фактического количества израсходованного материала с расходом по норме. Такие же расчеты осуществляют и по отходам. В раскройном листе указывают также причины выявленных отклонений и лиц, ответственных за раскрой материалов.
При инвентарном методе по истечении смены, суток, пятидневки или другого периода проводят инвентаризацию остатков неизрасходованного сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов на производство определяют прибавлением к остатку сырья и материалов на начало периода поступления сырья и материалов и вычитанием из полученной суммы остатка сырья и материалов на конец периода.
Нормативный расход сырья и материалов определяют умножением выработанной продукции на норму расхода сырья и материалов. Фактический расход сырья и материалов по каждой калькуляционной сравнивают с нормативным и устанавливают отклонения от норм, которые затем распределяются по соответствующим объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам.
По выявленным отклонениям определяют их причину и виновников (инициаторов). Для систематизации и анализа отклонений от нормы на предприятии ООО ПКФ "Альянс" разрабатывают номенклатуру причин и определяют возможных виновников.
По истечении 1 месяца цехи составляют отчеты о расходе сырья и материалов, где указывают нормативный и фактический расходы материалов на каждый вид продукции или на несколько видов продукции в целом. В отчетах дается объяснение причин перерасхода или экономии по материалам.
На оснований этих отчетов цехов бухгалтерия составляет по каждому синтетическому счету в отдельности ведомости (машинограммы) распределения израсходованных сырья и материалов, где расход сырья и материалов отражается по каждому аналитическому счету, открываемым в развитие синтетических производственных счетов.
Во многих отраслях и производствах распределение сырья и материалов по видам продукции осуществляется прямым путем, так как в первичных документах по их расходованию указывается вид (код) изделия. Однако в ряде отраслей и производств сырье и материалы расходуются на группу изделий, и поэтому по видам продукции они распределяются косвенно-нормативным или коэффициентным способами.
При нормативном способе фактически израсходованные сырье и материалы распределяют по видам продукции пропорционально расходу их по норме.