2.3. Анализ использования фонда заработной платы по
предприятию и его подразделениям, по категориям работников, по
отраслям и видам продукции
Анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
Изучение использования фонда заработной платы по предприятию и его подразделениям следует начать с выявления абсолютной и относительной экономии (перерасхода) фонда. Для этого сопоставим фактический расход фонда заработной платы с базовым (таблица 2.3.1).
Таблица 2.3.1 – Анализ экономии (перерасхода) фонда заработной платы, в тыс. руб.
| Показатели | 2005 г. | 2006 г. |
| Базовый фонд заработной платы | 5428 | 6541 |
| Фактический фонд заработной платы | 6541 | 8289 |
| Абсолютная экономия (перерасход) фонд заработной платы | +1113 | +1748 |
| Относительная экономия (перерасход) фонд заработной платы | +20,5 | +26,72 |
По данным таблицы 2.3.1 можно сделать вывод, что на предприятии за последние два года наблюдается экономия фонда заработной платы: в 2005 г. на 1113 тыс. руб. или 20,5 %, а в 2006 г. – на 1748 тыс. руб. или на 26,72 %. Основными источниками экономии фонда заработной платы на предприятии являются: внедрение современных организационных форм производства и труда, сокращение численности работников, выполнение плана по труду и эффективное использование численного состава работников, повышение производительности труда.
Таблица 2.3.2 – Исходные данные.
| Показатели | 2005 г. | 2006 г. |
| ФОТ, тыс. руб. | 6541 | 8289 |
| В т.ч.: переменная часть | 2578,5 | 3432 |
| постоянная часть | 3962,5 | 4857 |
| Объемы производства, тыс. руб. | 19474 | 23496 |
Индекс объема производства продукции составляет ≈ 1,2 (23496 тыс. руб./19474 тыс. руб.).
Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение по фонду оплаты труда:
∆ФЗПабс = 8289 – 6541 = +1748 тыс. руб.
∆ ФЗПотн = 8289 – (2578,5*1,2 + 3962,5) = 8289 – 7056,7 = +1232,3 тыс. руб.
Следовательно, на данном предприятии имеется перерасход в использовании фонда заработной платы, в размере 1232,3 тыс. руб.
В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду заработной платы.
Для факторного анализа абсолютного отклонения по фонду зарплаты может быть использована следующая модель:
ФЗП = ЧР*ГЗП,
ФЗП = ЧР*Д*ДЗП,
ФЗП =ЧР*Д*П*ЧЗП,
где ФЗП – фонд заработной платы,
ЧР – среднесписочная численность работников,
Д – количество отработанных дней одним рабочим,
П – средняя продолжительность рабочего дня,
ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника,
ДЗП – среднедневная зарплата одного работника,
ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника
Расчет влияния факторов можно произвести способом абсолютных разниц (прил.2, табл.2.3.3).
По данным таблицы 2.3.3 можно сделать вывод о том, какие факторы оказали наибольшее влияние на изменение среднегодовой заработной платы, так по полученным данным видно, что в целом по предприятию на изменение среднегодовой заработной платы повлияло снижение численности работников, из них, особенно, работники занятые в сельскохозяйственном производстве.
Если вместо показателя среднесписочной численности работников взять показатели валовой продукции и среднегодовой их выработки (ЧР = ВП/ГВ), то расчет влияния факторов на изменение фонда оплаты труда можно произвести способом цепной подстановки по следующей модели:
ФЗП = ВП/ГВ*ГЗП,
ФЗП = ВП/ГВ*Д*ДЗП,
ФЗП = ВП/ГВ*Д*П*ЧЗП,
где ФЗП – фонд заработной платы,
Д – количество отработанных дней одним рабочим,
П – средняя продолжительность рабочего дня,
ВП – валовой объем производства продукции,
ГВ – среднегодовая выработка продукции одним рабочим,
ГЗП – среднегодовая зарплата одного работника,
ДЗП – среднедневная зарплата одного работника,
ЧЗП – среднечасовая зарплата одного работника
Таблица 2.3.4 – Исходные данные.
| Базисный период | Отчетный период | |
| Валовой объем производства продукции (ВП) | 19474 | 23496 |
| Среднегодовая выработка продукции одним рабочим (ГВ) | 186,37 | 271,59 |
| Количество отработанных дней одним работником (Д) | 0,22 | 0,26 |
| Средняя продолжительность рабочего дня, час (П) | 8,08 | 8,37 |
| Среднечасовая заработная плата одного работника (ЧЗП) | 22,97 | 27,75 |
Расчет влияния этих факторов на изменение фонда оплаты труда способом цепной подстановки:
ФЗП0 = 19474/186,37*0,22*8,08*22,97 = 4266,52 тыс. руб.
ФЗПусл.1 = 23496/186,37*0,22*8,08*22,97 = 5147,7 тыс. руб.
ФЗПусл.2 = 23496/271,59*0,22*8,08*22,97 = 3532,44 тыс. руб.
ФЗПусл.3 = 23496/271,59*0,26*8,08*22,97 = 4174,71 тыс. руб.
ФЗПусл.4 = 23496/271,59*0,26*8,37*22,97 = 4324,54 тыс. руб.
ФЗП1 = 23496/271,59*0,26*8,37*27,75 = 5224,47 тыс. руб.
Общее изменение фонда оплаты труда: 5224,47 – 4266,52 = 957,95 тыс. руб.
в том числе за счет:
объема валовой продукции: 5147,7 – 4266,52 = 881,18 тыс. руб.
среднегодовой выработки: 3532,44 – 5147,7 = -1615,26 тыс. руб.
количества отработанных дней одним рабочим за год: 4174,71 – 3532,44 = 642,27 тыс. руб.
продолжительности рабочего дня: 4324,54 – 4174,71 = 149,83 тыс. руб.
среднечасовой зарплаты: 5224,47 – 4324,54 = 899,93 тыс. руб.
После анализа использования фонда оплаты труда в целом по хозяйству необходимо изучить использование средств на оплату труда на производстве отдельных видов продукции (прил. 3, табл. 2.3.5).
Данные таблицы 2.3.5 показывают, что перерасход заработной платы произошел за счет увеличения объема производства продукции и роста уровня оплаты труда.
Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты работников по хозяйству, отраслям производства, подразделениям, категориям и профессиям.
При этом нужно учитывать, что среднегодовая зарплата рабочих (ГЗП) зависит от количества отработанных дней каждым рабочим, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты (ГЗП = Д*П*ЧЗП), а среднедневная зарплата (ДЗП) – от продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты (ДЗП = П*ЧЗП).
Таблица 2.3.6 – Исходные данные.
| Показатели | Базисный период | Отчетный период |
| Количество отработанных дней одним рабочим (Д) | 0,22 | 0,26 |
| Средняя продолжительность рабочего дня (П) | 8,08 | 8,37 |
| Среднечасовая заработная плата (ЧЗП) | 22,97 | 27,75 |
Расчет влияния факторов на изменение среднегодовой зарплаты работников:
ГЗП0 = 0,22*8,08*22,97 = 40,83 тыс. руб.
ГЗПусл.1 = 0,26*8,08*22,97 = 48,26 тыс. руб.
ГЗПусл.2 = 0,26*8,37*22,97 = 49,99 тыс. руб.
ГЗП1 = 0,26*8,37*27,75 = 60,39 тыс. руб.
Общее изменение среднегодовой заработной платы: 60,39 – 40,83 = 19,56 тыс. руб.
в том числе за счет:
количества отработанных дней: 48,26 – 40,83 = 7,43 тыс. руб.
средней продолжительности рабочего дня: 49,99 – 48,26 = 1,73 тыс. руб.
среднечасовой заработной платы: 60,39 – 49,99 = 10,4 тыс. руб.
По данным расчетов видно, что повышение среднегодовой заработной платы работников вызвано в основном ростом среднечасовой заработной платы, которая в свою очередь зависит от уровня интенсивности труда, пересмотра норм выработки и расценок, изменения разрядов работ и тарифных ставок, разных доплат и премий.
2.4. Анализ взаимосвязи производительности труда
и уровня его оплаты
Показатель производительности исчисляется как результат работы предприятия (выручка), отнесенный к вложенным ресурсам (производительность на 1 руб. затрат, одно рабочее место, единицу времени или на одного работающего). Его можно исчислять различными способами, например, по коэффициенту трудового участия (КТУ), но чтобы избежать различного рода трудностей, необходимо использовать другой показатель результативности деятельности предприятия, учитывающий степень участия всех его сотрудников в достижении общей цели и в качестве такого универсального обобщающего показателя используют денежный эквивалент трудового вклада работников, как заработная плата.
В процессе анализа следует установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для расширенного воспроизводства, получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда заработной платы, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.