- вычитаются суммы затрат, списанные на непроизводственные счета;
- вычитается (в случае прироста) или прибавляется (в случае уменьшения) изменение остатка по счету "Расходы будущих периодов" и изменение остатка незавершенного производства, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений собственной выработки;
- прибавляется или вычитается изменение остатка по счету "Резервы предстоящих расходов и платежей".
Для анализа динамики себестоимости продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям составляется таблица 14. Статьи затрат показывают, на какие цели произведены затраты, и отражают специфические особенности производства.
Анализ себестоимости продукции по статьям затрат позволяет установить, по каким статьям имела место экономия по сравнению с предыдущим годом, а по каким - допущен перерасход. Устанавливаются статьи затрат, по которым произошли наибольшие изменения, и выясняются их причины.
Одной из причин изменения затрат по прямым статьям является увеличение (снижение) объема продукции (работ, услуг) и изменение ее структуры.
Анализируя данные таблицы 10, можно увидеть, что за отчетный год увеличились общехозяйственные расходы на 2559038 руб. в 2005 по сравнению с 2003 гг., а по сравнению с 2004 г. -на 2190361 руб.; увеличилась в 2005 г. производственная себестоимость на 6721696 руб. по сравнению с 2003 г., а по сравнению с 2004г. увеличилась на 629665 руб.
Таблица 10
Затраты на производство продукции по статьям.
| Показатели | Номер строки | Годы | Изменение (+,-) | |||
| 2003г. | 2004г. | 2005г. | 05-03 | 05-04 | ||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| Сырье и материалы | 01 | 179254 | 3764846 | 7818312 | +7639058 | +4053466 |
| Основная зарплата производственных рабочих | 02 | 511731 | 660289 | 1081438 | +569707 | +421149 |
| Дополнительная зарплата производственных рабочих | 03 | 65232 | 94168 | 148137 | +82905 | +53969 |
| Отчисления на социальные нужды производственных рабочих | 04 | 3 | 47 | 176 | +173 | +129 |
| Цеховые расходы | 05 | 1410618 | 3370840 | 5053321 | +3642703 | +1682481 |
| Общехозяйственные (общепроизводственные) расходы | 06 | 2969582 | 3338259 | 5528620 | +2559038 | +2190361 |
| Потери от брака | 07 | - | - | 46424 | +46424 | +46424 |
| Производственная себестоимость продукции (работ, услуг) | 08 | 5136420 | 11228449 | 11858116 | +6721696 | +629667 |
Причинами изменения прямых материальных затрат (сырье и материалы за вычетом возвратных отходов; топливо и энергия на технологические цели) служат также изменения норм расхода и цен (тарифов) на материалы, топливо и энергию.
Причинами изменения по статьям "Основная зарплата производственных рабочих" являются изменение трудоемкости продукции (работ, услуг) и среднечасовой оплаты труда.
Влияние взаимодействующих факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых трудовых затрат производственных рабочих определяется при анализе себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг).
При анализе изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов изучаются их сметы в отчетном году в сравнении с предыдущими двумя годами и данные аналитического учета по счету 25 "Общепроизводственные расходы" и счету 26 "Общехозяйственные расходы".
При увеличении потерь от брака анализируются их причины, а также сопоставляются затраты на брак и компенсация в покрытие этих затрат, для выяснения причин используются данные аналитического учета по счету 28 "Брак в производстве".
Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава и выясняются причины их изменения в отчетном году по сравнению с предыдущим годом.
3.2 Виды стратегии финансирования текущих активов. Компоненты оборотного капитала
Как известно, что ликвидность и приемлемая эффективность текущих активов в значительной степени определяются уровнем чистого оборотного капитала.
В теории финансового менеджмента принято выделять различные стратегии финансирования текущих активов в зависимости от отношения менеджера к выбору источников покрытия варьирующей их части, т.е. к выбору относительной величины чистого оборотного капитала. Известны четыремодели поведения: идеальная, агрессивная, консервативная, компромиссная. Выбор той или иной модели стратегии финансирования сводится к установлению величины долгосрочных пассивов и расчету на ее основе величины чистого оборотного капитала как разницы между долгосрочными пассивами и внеоборотными активами ( ОК= ДП-ВА). Следовательно, каждой стратегии поведения соответствует свое базовое балансовое уравнение.
В наиболее общем виде структура оборотных средств и их источников показана в бухгалтерском балансе. Чистый оборотный капитал представляет собой разность между текущими активами и краткосрочной кредиторской (ОК=ТА-КЗ), поэтому любые изменения в составе компонентов прямо или косвенно влияют на его размер и качество.
Одной из основных составляющих оборотного капитала являются производственные запасы предприятия, которые, в свою очередь, включают в себя сырье и материалы, незавершенное производство, готовую продукцию и прочие запасы.
Поскольку ОАО "Севкаврентген" вкладывает средства в образование запасов, то издержки хранения запасов связаны не только со складскими расходами, но и с риском устаревания товаров, а также с вмененной стоимостью капитала, т.е. нормой прибыли, которая могла быть получена в результате других инвестиционных возможностей с эквивалентной степенью риска.
Дебиторская задолженность- важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продает товары другому предприятию или организации, совсем не значит, что товары будут оплачены немедленно. Неоплаченные счета за поставленную продукцию (или счета к получению) и составляют большую часть дебиторской задолженности- векселя к получению, являющиеся по существу ценными бумагами (коммерческие ценные бумаги). Одной из задач финансового менеджера по управлению дебиторской задолженностью являются определение степени риска неплатежеспособности покупателей, расчет прогнозного значения резерва по сомнительным долгам, а также предоставление рекомендацией по работе с фактически или потенциально неплатежеспособными покупателями.
Денежные средства и ценные бумаги- наиболее ликвидная часть текущих активов- также является составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных и депозитных счетах. Ценные бумаги, составляющие краткосрочные финансовые вложения, включают в себя ценные бумаги других предприятий, государственные казначейские билеты, государственные облигации и ценные бумаги, выпущенные местными органами власти.
Выбирая между наличными средствами и ценными бумагами, финансовый менеджер решает задачу, подобную той, которую решает менеджер по производству. Всегда существуют преимущества, связанные с созданием большого запаса денежных средств, - они позволяют сократить риск истощения наличности и дают возможность удовлетворить требование оплатить тариф ранее установленного законом срока. С другой стороны, издержки хранения временно свободных, неиспользуемых денежных средств гораздо выше, чем затраты, связанные с краткосрочным вложением денег в ценные бумаги (в частности, их можно условно принять в размере неполученной прибыли при возможном краткосрочном инвестировании). Таким образом, финансовому менеджеру необходимо решить вопрос об оптимальном запасе наличных средств. К текущим обязательствам относится краткосрочная кредиторская задолженность, прежде всего банковские ссуды и неоплаченные счета других предприятий. В условиях рыночной экономики основным источником ссуд являются коммерческие банки. Следовательно, одни предприятия могут решать свои проблемы краткосрочного финансирования путем залога имеющихся у них текущих активов, другие- за счет частичной их продажи.
3.3 Анализ и обеспеченность ОАО "Севкаврентген" оборотными
средствами и оценка влияния факторов на величину их изменения
При анализе обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами определяется излишек или недостаток наличия собственных оборотных средств для покрытия запасов и затрат и дебиторской задолженности за товары, работы и услуги, не прокредитованных банком.
При излишке, а особенно при недостатке собственных оборотных средств необходимо проанализировать влияние факторов на изменение величины собственных оборотных средств. Для анализа составляется таблица.
Таблица 11
Анализ факторов, влияющих на изменение величины собственных оборотных средств ОАО "Севкаврентген" за 2003-2005гг.
| Показатели | Номер строки | 2005 год | Изменение, (+,-) | |
| начало | конец | |||
| Наличие собственных ОС | 1 | 11068 | 14183 | 5314 |
| Влияние факторов: УК в части формирования ОС | 2 | 3735 | 3735 | - |
| Добавочный капитал | 3 | 16178 | 16178 | - |
| Резервный капитал | 4 | 677 | 607 | -70 |
| Фонды накопления | 5 | - | - | - |
| Фонд социальной сферы | 6 | 2725 | 2725 | - |
| Средства целевого финансирования и поступлений за вычетом убытков прошлых лет и убытков отчетного года | 7 | 4 | 4 | - |
| Нераспределенная прибыль прошлых лет | 8 | 954 | 553 | -401 |
| Нераспределенная прибыль отчетного года | 9 | - | 3535 | 3535 |
| Итого: Сумма влияния факторов | 10 | 24203 | 27337 | 3134 |
В этой таблице рассматривается влияние факторов на изменение собственных оборотных средств, в соответствии со статьями раздела "Источники собственных средств", пассива баланса предприятия. Сумма влияния факторов на конец 2005г. составила 27337 т.р., не смотря на то, что на начало года она составляла 24203т.р. (рост 3134 т.р.).