Мониторинг играет существенную роль в процессе достижения стратегических целей предприятия, что может быть представлено в виде следующей последовательности действий:
- Определение стратегических целей предприятия.
- Разработка тактических целей.
- Выбор показателей контроля эффективности деятельности предприятия.
- Определение нормативных и допустимых уровней показателей.
- Оценка и сравнение фактических значений показателей с нормативными и допустимыми уровнями.
- Принятие управленческих решений и корректирующие воздействия.
- Контроль эффективности корректирующих воздействий.
2.2. Анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре в торговле
Анализ издержек обращения розничного торгового предприятия (организации) обычно начинают с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлых периодов. Разница между фактической и плановой суммой издержек (или в динамике) представляют собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). На основе абсолютных данных нельзя давать объективную оценку выполнения плана и динамики издержек обращения. С увеличением объема товарооборота растет сумма издержек обращения, и наоборот, уменьшение товарооборота, как правило, приводит к абсолютной их экономии. Следовательно, анализ торговых расходов следует увязывать с изучением товарооборота, т.е. давать оценку издержкам не по сумме, а по их уровню в процентах к товарообороту. Отклонение по уровню издержек обращения (от плана или от данных прошлых периодов) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, на сколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже базисного (планового или фактического за прошлый период). Отношение размера снижения (или повышение) уровня издержек обращения к базисному, выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня издержек обращения. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился фактический уровень издержек обращения отчетного периода по отношению к базисному (плановому или фактическому уровню за прошлый период), если последний принять за 100%.
Для изучения изменений издержек обращения в динамике фактические торговые расходы за анализируемый период сопоставляют не только с данными за прошлый год (квартал или месяц), но и за ряд прошлых периодов. Сопоставление фактических издержек обращения торгового предприятия с расходами других однотипных предприятий позволяет выявить, изучить, обобщить и использовать опыт работы лучших подразделений по рациональному использованию экономического потенциала. Прежде чем проводить анализ издержек обращения, следует проверить достоверность и реальность используемой информации. В частности, необходимо изучить обоснованность и полноту отнесения расходов на издержки обращения, своевременность и правильность начисления резервов предстоящих расходов и платежей, списание сумм со счета “Расходы будущих периодов”, правильность исчисления издержек обращения на остаток товаров.
Анализ должен проводиться по всем издержкам обращения с выделением торговых расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, что позволяет увязать его результаты с данными изучения формирования и использования доходов и прибыли действующей системы налогообложения.
В настоящее время издержки на предприятиях торговли планируют, учитывают и изучают в разрезе следующих статей:
1. Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания.
2. Транспортные расходы на доставку товаров покупателям.
3. Расходы на оплату труда персонала.
4. Расходы на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов.
5. Расходы на содержание сооружений, помещений и инвентаря.
6. Амортизация основных средств и нематериальных активов.
7. Затраты и отчисления на ремонт основных средств.
8. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
9. Расходы на рекламу.
10. Проценты за пользование кредитами и займами.
11. Потери товаров при транспортировке, хранении и реализации в пределах норм, технологические отходы.
12. Расходы на тару.
13. Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения (производства).
14. Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства).
15. Расходы на обеспечение условий труда персонала.
16 Расходы на управление и функционирование торговой организации.
17. Прочие расходы.
На предприятиях общественного питания в отдельную статью выделяют «Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд организаций общественного питания». Следовательно, субъекты хозяйствования в общественном питании* планируют и изучают издержки в разрезе 18 статей расходов.
Оценку выполнения плана и динамики статей издержек, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота (их называют условно-переменными расходами) следует давать по изменению их уровня. Статьи издержек обращения, сумма которых не находится в пропорциональной зависимости от степени выполнения плана и динамики товарооборота (условно-постоянные расходы), изучают прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться те статьи издержек, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно если по ним допущен перерасход. В издержках розничной торговли основное место занимают расходы на оплату труда персонала (более 40 % от всех издержек). Значительный удельный вес в издержках обращения розничного торгового предприятия занимают транспортные расходы, расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, проценты за пользование кредитами и займами, отчисления на социальные нужды, налоги, отчисления и сборы, включаемые в торговые расходы.
Министерство по налогам и сборам разработало для целей налогообложения более подробную классификацию издержек торговых предприятий. Она включает 28 статей расходов и позволяет более детально проанализировать состав, и структуру издержек обращения. Классификация расходов на продажу с точки зрений учета налоговых обязательств следующая:
1. Оплата транспортных услуг сторонних организаций по перевозке товаров (плата за перевозку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.).
2. Оплата услуг организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке из них, плата за экспедирование, транспортные и другие услуги.
3. Стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и т.д.), и их утепление (солома, опилки, мешковина и т.п.).
4. Плата за временное хранение грузов на станциях, пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков установленных для вывозки грузов в соответствии с заключенными договорами.
5. Расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям.
6. Расходы на отопление, освещение, водоснабжение, канализацию и другие коммунальные услуги.
7. Расходы на содержание помещений в чистоте, уборку примыкающих к ним участков территории, вывоз мусора.
8. Стоимость предметов и средств ухода за помещениями (известь, мастика, мешковина, щетки, метлы, веники и т.п.).
9. Стоимость электроэнергии, потребленной на приведение в движение подъемников, лифтов, транспортеров, торговых автоматов, контрольно-кассовых машин и т.п.
10. Расходы на проверку и клеймение весов, водомеров электрогазовых счетчиков и других измерительных приборов.
11. Расходы на обслуживание подъемно-транспортных механизмов и другого оборудования сторонними организациями.
12. Приобретение халатов и спецодежды для персонала.
13. Стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея, шпагата, гвоздей, стружки, опилок, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров.
14. Плата за услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров.
15. Расходы на содержание холодильного оборудования — стоимость электроэнергии, воды, смазочных материалов и др. Оплата услуг сторонних организаций по техническому обслуживанию холодильного оборудования.
16. Плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций.
17. Расходы на приобретение материалов для дезинфекции (уничтожения вредных насекомых) и дератизации (истреблениемышей, крыс и других грызунов).
18. Потери товаров и технологические отходы.
19. Расходы на ремонт тары, амортизация многооборотной тары, возмещенная поставщикам в соответствии с условиями поставки товаров. Стоимость тары, списанной в результате естественного износа, расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары, другие расходы на тару.
20. Расходы по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности: текущие расходы на устройство и содержание вентиляторов, ограждение машин и их движущихся частей, люков, отверстий, прочих видов устройств некапитального характера, плата медицинским учреждениям за медицинский осмотр работников торговли, стоимость мыла, аптечек, медикаментов и перевязочных средств и др.
21. Расходы на устройство и содержание комнат отдыха, душей, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды, сушилок и другого оборудования.
22. Расходы по ведению кассового хозяйства (расходы на контрольно-кассовые ленты, стоимость красящей ленты и краски для печатающего механизма контрольно-кассовых машин, расходы на инкассацию денежной выручки, плата сторонним организациям за обслуживание, технический надзор и уход за контрольно-кассовыми машинами и др.).