У рассматриваемого предприятия достаточно редко бывает недовыполнения плана, вызванное недостатками в снабжении товарами, недостаточной изученностью покупательского спроса, незначительными просчетами в организации торговли, рекламе, других аспектах маркетинга и менеджмента. Устранение в будущем названных недостатков создает возможности для дальнейшего роста товарооборота. В анализируемом периоде на финансовых показателях предприятия негативно сказался внеплановый ремонт отдельных структурных подразделений ТК «Солнышко».
В прошлом году розничный товарооборот в действующих ценах составил 36295 млн.р. Розничный товарооборот ТК «Солнышко» складывается из продажи товаров населению, мелкооптового отпуска и других видов розничной реализации. При продажи товаров населению используются наличная и безналичная формы расчета и расчеты в кредит. Разнообразие форм расчета позволяет привлечь к предприятию большее количество потенциальных покупателей. ТК «Солнышко» имеет широкую структуру ассортимента, часть которого представлена в табл.4.13.
Имея достаточно стабильную клиентуру, предприятие может позволить незначительно динамично повышать розничные цены, что на практике приводит к более высоким темпам роста отдельных видов реализации товаров (и соответственно росте фондоотдачи) в товарообороте: росту доли одежды, белья, трикотажа, обуви, ковров и ковровых изделий, канцтоваров, игрушек продовольственных товаров, и соответственно уменьшению удельного веса других товарных групп и товаров.
Предприятие имеет десять структурных подразделений, восемь из которых успешно справляются с планом розничного товарооборота, а два не выполняют плановые задания, что несколько снижает высокие темпы показателей розничного товарооборота (см. табл.4.5).
Все структурные подразделения ТК «Солнышко» имеют излишки товарных запасов, что вызвано влиянием, прежде всего инфляционных факторов. Наличие запасов создает определенные возможности в развитии розничного товарооборота. Однако одновременно наблюдается снижение запасов в днях оборота, что явилось результатом оптимизации товародвижения, совершенствования маркетинговой и другой коммерческой деятельности.
Наблюдается динамика роста розничного товарооборота за счет производительности труда торгово-оперативных работников и их численности. В отчетном году ТК «Солнышко» для работы в часы пик привлекло 30 человек (студентов, учащихся колледжей, старшеклассников, домохозяек и пенсионеров) на ½ ставки (хотя потенциально могло бы быть привлечено 58 человек). За счет совмещения профессий, должностей и функций численность торговых работников сократилась на 11 человек, при одновременном повышении производительности их труда. Есть еще дополнительные резервы для сокращения количества работающих: дополнительные кассовые аппараты и электронные весы, совмещение профессий и должностей.
Выполним последовательно анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре, а также факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения по анализируемому предприятию.
4.2. Расчет издержек обращения розничного торгового предприятия
Издержки обращения розничного торгового предприятия за отчетный год характеризуются данными, представленные в таблице 4.1.
План товарооборота фирмой «Солнышко» перевыполнен на 2,8 %, а сумма издержек обращения возросла по сравнению с планом на 4,2%, что и обусловило повышение их уровня на 0,181 % к обороту (размер повышения уровня расходов). Темп повышения уровня издержек обращения по сравнению с планом составил 1,4 % (+0,181 : 13,319 х 100). На практике по размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдения сметы торговых расходов. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издержек обращения и делением полученного итога на 100. По торговому предприятию сумма относительного перерасхода издержек за год составила 75 млн. р. [41 377 х (+0,181) : 100].
По сравнению с прошлым годом средний (общий) уровень издержек обращения снизился на 0,257 % к обороту, что дало экономию 106 млн. р.
[41377 х (—0,257) : 100]. Темп снижения уровня издержек обращения в динамике составил 1,9 % (-0,257 : 13,757 х 100).
Уровень материальных и приравненных к ним расходов возрос по сравнению с планом на 0,108 % к обороту, а с прошлым годом снизился на 0,130 % к обороту. Сумма их относительного перерасхода по сравнению с планом составила 45 млн. р. В динамике их относительное снижение составило 54 млн. р.
Для оценки издержек обращения может применяться показатель затратоотдачи, определяемый отношением товарооборота к сумме издержек обращения. По фирме «Торговый дом» он составил (р.):
• фактически за прошлый год 36295 : 4993 х 1000 = 7,27;
• по плану на отчетный год40250 : 5361 х 1000 = 7,51;
• фактически за отчетный год 41377: 5586 х 1000 = 7,41.
Затратоотдача снизилась по сравнению с планом на 0,10 р.
(7,41 - 7,51), или на 1,3 % (-0,10 : 7,51 х 100), но увеличилась в динамике на 0,14 р., или на 1,9 %. Затратоотдача по материальным и приравненным к ним расходам по сравнению с планом снизилась на 0,53 р. (на 2,4 %), но возросла в динамике на 0,61 р. (на 2,9 %).
Большое влияние на затратоотдачу оказывает изменение розничных цен на товары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а следовательно, и затратоотдача. Для измерения влияния этого фактора на затратоотдачу определим ее размер за отчетный год при фактическом розничном товарообороте в сопоставимых ценах: 37310 : 5586 = 6,68 р. Таким образом, повышение розничных цен на товары привело к росту затратоотдачи на 0,73 р. (7,41 - 6,68), или на 10,0 % (+0,73 : 7,27 х 100).
Для оценки динамики издержек обращения ТК «Солнышко» за последние три года составляют табл. 4.2.
В отчетном периоде средний уровень торговых расходов по сравнению с позапрошлым и прошлым годами соответственно снизился на 0,509 % к обороту и на 0,257 % к обороту. Сумма относительной экономии издержек обращения соответственно составила 211 млн. р. (41377 х 0,509 : 100) и 106 млн. р. (41377 х 0,257 : 100). Аналогичная закономерность наблюдается по материальным и приравненным к ним расходам.
Анализ издержек обращения за год дополняют их изучением по полугодиям, кварталам и месяцам. Такой анализ помогает полнее выявить и мобилизовать резервы сокращения торговых расходов (табл. 4.3 и 4.4).
В первом и третьем кварталах торговое предприятие получило относительную экономию издержек обращения 25 млн. р. (23 + 2). Экономия могла быть значительно большей, если бы во втором и четвертом кварталах не был допущен относительный перерасход издержек, который составил 101 млн. р. (12 + 89). Относительный перерасход издержек обращения обычно является результатом неритмичного развития розничного товарооборота в отдельные месяцы.
При невыполнении плана товарооборота относительно возрастают расходы на оплату труда (в связи с доплатой торговым работникам до гарантийного минимума и по другим причинам), аренду, содержание и текущий ремонт основных средств, и некоторые другие издержки обращения.
Относительный рост торговых расходов может быть вызван недостатками в их планировании по кварталам и месяцам.
В динамике во всех кварталах отчетного года, кроме четвертого, фирма «Солнышко» получила относительную экономию издержек 139 млн. р. (9 + 80 + 50). В четвертом квартале их относительный рост составил 38 млн. р.
Необходимо отметить, что алгебраическая сумма относительной экономии издержек, исчисленная по кварталам, нередко не равна годовой ее сумме, что объясняется, прежде всего, округлением данных.
В связи с этим уровни издержек обращения, валового дохода и рентабельности продаж следует определить с точностью до 0,001 % к обороту.
4.3. Анализ издержки обращения структурных подразделений предприятия
Наряду с анализом издержек обращения по торговому предприятию в целом проводят их изучение в разрезе хозрасчетных структурных подразделений. Для этого составляют табл. 4.5, 4.6, 4.7. Прежде всего, анализируют хозяйственную деятельность торговых подразделений, добившихся относительной экономии издержек обращения. Детально изучают расходы хозрасчетных подразделений, допустивших их относительный рост. По каждому такому подразделению выясняют причины перерасхода и принимают меры, по улучшению их торговой и другой деятельности.
Благодаря проведению режима экономии затрат живого и овеществленного труда, ритмичного развития розничного товарооборота, мобилизации резервов роста производительности труда, повышения эффективности использования экономического потенциала, три хозрасчетных подразделения ТК «Солнышко» добились относительного снижения издержек по сравнению с планом на 0,122 % к обороту, что составляет 15 млн. р. [12128 х (-0,122) : 100]. Семь подразделений допустили относительный перерасход издержек обращения на 0,306 % к обороту, или на 90 млн. р. Последующий анализ должен установить причины роста уровня расходов у отдельных подразделений, что позволит разработать меры по повышению эффективности хозяйствования, достижению наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств.
В динамике всё подразделения торгового предприятия, кроме первого и второго, добились относительного сокращения расходов — на 138 млн. р. (6 + 29 + 17 + 12 + 19 + 14 + 30 + 11). Если бы не было роста уровня издержек обращения по первому и второму отделам, то расходы фирмы «Солнышко» сократились бы на 38 млн. р. (12 + 26).
Аналогичные расчеты и таблицы составляют при изучении в разрезе хозрасчетных торговых подразделений материальных и приравненных к ним расходов.