К факторам прямого воздействия относятся: объем и структура товарооборота; издержкоемкость товаров; производительность труда;
увеличение в структуре товарооборота удельного веса менее или более издержкоемких товаров;
мощность торгового предприятия и его складских помещений; рациональное использование всех видов ресурсов; сокращение звенности товародвижения;
доля мелкооптовой продажи в общем объеме товарооборота; транспортировка (вид транспорта, эффективность его использования);
затраты на управление заказами и др.
Для более глубокого познания сущности издержек и обеспечения возможности управления ими разработана система классификации затрат, т. е. их группировка по какому-либо предварительно разработанному или принятому признаку. Классификация позволяет непрерывно контролировать и анализировать издержки обращения по их разновидностям, следить за их динамикой, выявлять изменения, тенденции с целью дальнейшего управления ими. Единая классификация издержек обращения дает возможность сопоставлять их не только с затратами внутри торгового предприятия, но и с затратами по другим магазинам. Можно тем самым сравнить качество управления в разных магазинах и в разных отделах.
В управленческом учете в развитых странах используются следующие варианты классификации затрат: по экономическим элементам затрат;
по статьям себестоимости (статьи калькуляции издержек); по отношению к технологическому (торговому) процессу — основные, накладные;
по составу (одноэлементные, комплексные); по способу отнесения на себестоимость товара (издержкоемкость) — прямые и косвенные;
по роли в торговом процессе — производственные, непроизводственные;
по целесообразности расходования (производительные, непроизводительные —и те и другие являются общественно необходимыми).
по возможности охвата планом — планируемые, непланируемые;
по отношению к объему товарооборота (продаж) — переменные, постоянные;
по периодичности возникновения — текущие, единовременные, декадные, посменные, ежедневные;
по включению в калькуляцию — нейтральные (некалькулируемые), калькулируемые, дополнительные; по временной форме — фактические, плановые. Затраты могут подразделяться на следующие группы:
Затраты на капитал
Затраты на услуги третьих фирм
Затраты на налоги
Затраты на использование услуг третьих лиц
Принудительные отчисления
Затраты на электроэнергию, коммунальные услуги, телефон
Косвенные налоги, отчисления и др. в различные фонды, связанные с решением государственных социальных задач.
Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки .
Расходы на оплату труда.
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря.
Амортизация основных средств
Отчисления и затраты на ремонт основных средств.
Износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, столовой посуды и приборов.
Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд .
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров.
Расходы на торговую рекламу .
Проценты за пользование кредитом и займами.
Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации.
Расходы на тару.
Отчисления на социальные нужды.
Налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения Прочие расходы.*
__________________________________________
* Методическими рекомендациями, утвержденными Министерством торговли 4.07.94 г., определен состав затрат, включаемых в каждую из вышеназванных статей.
В зарубежной практике, в частности в розничной торговле США, применяют два вида классификаций: естественную и функциональную.
В основу естественной классификации положена сущность издержек независимо от того, для осуществления какой функции были произведены эти затраты.
Функциональная классификация построена по принципу отнесения затрат на конкретные задачи, решаемые торговым предприятием.
Классификация по отраслям хозяйственной деятельности предусматривает учет и планирование издержек по розничной торговле; оптовой торговле; общественному (массовому) питанию; по завозу, длительному хранению и оптовой реализации картофеля, овощей, фруктов (в рублях на тонну продукции); издержки по заготовке сельскохозяйственной продукции (по растениеводству в рублях, на тонну заготовленной продукции; по животноводству — в процентах к закупочной стоимости; в потребительской кооперации — в процентах к объему заготовленной продукции).
Потоварная классификация связана с различиями в уровнях затрат, вызванными неодинаковой издержкоемкостью товаров. В основе потоварной классификации лежит сумма расходов, приходящаяся на рубль (100 или 1000 р.) товарооборота. С помощью специальных наблюдений выявлено, что уровень издержек обращения по товарным группам имеет весьма широкий диапазон колебаний, например, для яиц он составляет 50 %, масла животного — 6, мебели — 14,1, консервов овощных - 19,8, картофеля — 18,1, часов — 5,4, ювелирных изделий — 5,7 % и т.п. В целом по непродовольственной торговле уровень издержек обращения примерно составляет около 9—15 %, по продовольственной — 6—15, плодоовощной — II—20 %. Приведенные данные характерны для нынешнего состояния экономики. С улучшением или изменением торговли в целом они могут изменяться.
Структура издержек обращения находится в тесной зависимости от объемов деятельности, ассортиментной структуры товарооборота, финансового положения предприятия, его месторасположения, формы собственности, доли арендованных основных фондов, эффективности их использования, взаимоотношений с контрагентами, уровня государственного регулирования, состояния экономики страны в целом, численности торговых работников, форм оплаты их труда и других факторов. Например, у торговых предприятий, работающих в условиях аренды и размещающихся в арендованных помещениях, на конец 1995 г. сложилась следующая структура издержек: около 60 % общей суммы всех затрат занимают расходы по уплате за кредит и арендная плата; на другие статьи (оплата труда работников, расходы на содержание зданий, помещений, инвентаря и амортизацию основных фондов; расходы на рекламу, на подсортировку, подработку и упаковку и т. д. приходится меньше половины.
Тенденция роста издержек, зафиксированная в последние годы, особенно в сопоставимом виде, сохранится, что обусловлено переходным периодом, неликвидированностью затратного принципа ведения хозяйства и ориентацией торгового обслуживания на мировые достижения по уровню затрат. Как известно, уровень издержек за рубежом выше, и это обусловлено более высоким качеством обслуживания, спецификой затрат. Рост издержек в зарубежной практике, связанный с конкуренцией, имеет свои пределы, после чего происходит его стабилизация и снижение.
Вышепредложенные принципы классификации издержек ориентированы в основном на задачу их учета и планирования. Рассмотрение издержек с точки зрения управления ими требует расширения классификационных группировок с целью максимального использования тех или иных характеристик издержек для реализации функциональных задач торговли.
В соответствии с классификационным признаком —- по способу отнесения на себестоимость издержки делятся на прямые (контролируемые), непосредственно связанные с практической деятельностью того или иного отдела, магазина, и на косвенные, которые производятся всем магазином в целом или группой магазинов. К косвенным (неконтролируемым) затратам относятся: заработная плата адм-инистративно-управленческого персонала всего магазина; расходы по содержанию общемагазинных служб (вычислительного центра, бухгалтерии и других отделов). Косвенные издержки рассматриваются как неизбежные, ибо их нельзя упразднить без ликвидации какой-либо функции или подразделения. Косвенные расходы должны распределяться на все секции и отделы магазина. Существует несколько методов распределения косвенных издержек и затрат между товарными отделами (секциями), службами, функциями и прочими центрами затрат: пропорционально обороту отделов; пропорционально торговой площади, занимаемой отделами (натуральной или взвешенной), т. е. с учетом этажности, места расположения в зале, близости к эскалаторам, лифтам, главным торговым проходам и пр.
При распределении издержек и затрат в торговых фирмах, имеющих в своем составе несколько магазинов, применяют следущие способы:
а) на магазины-филиалы относят только прямые издержки обращения;
б) на магазины-филиалы относят прямые издержки плюс некоторую долю косвенных затрат;
в) на магазины-филиалы относят прямые издержки плюс накладные расходы, исчисленные в процентах к обороту;
г) прямые издержки плюс накладные расходы, исчисленные в зависимости от фактической рабочей нагрузки.
При этом все магазины, входящие в состав торговой фирмы ООО “Золушка”, считаются равноправными и не подразделяются на головные и филиалы. Поэтому каждый магазин должен обеспечить соответствующую прибыль или в крайнем случае, если это допускает администрация головной фирмы, покрытие своих затрат.
Для оценки деятельности подразделений торгового предприятия ООО “Золушка” и оценки качества управления издержками обращения применяют два критерия: по уровню прямых издержек, затрат, произведенных данным отделом (в зарубежной практике это промежуточная прибыль); по уровню косвенных издержек обращения, затрат, отнесенных на данный отдел (чистая прибыль) . И первый и второй критерии не являются достоверными, так как часто случается, что при оценке по второму критерию отдел может оказаться убыточным, а по первому — прибыльным. Эта ситуация возможна, когда отдел дает прибыль, но общемагазинные расходы велики. Увеличение прибыли в целом по магазину возможно в результате уменьшения общемагазинных расходов. Общее правило в данном случае таково: отдел нельзя закрыть по причине его убыточности до тех пор, пока он покрывает свои прямые расходы, если нет другого, более прибыльного решения. Исходя из вышеизложенного, целесообразно в качестве критерия эффективности работы торгового отдела (секции) использовать параллельно оба критерия.