Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции. Рассмотрим материальные затраты на примере изделия «плитка тротуарная»:
МЗ i=Сумм( VВП i х УР iх Цi)
Затраты материалов на выпуск, млн руб.
а) по плану
Σ(VВПiпл*Урiпл*Цiпл) 16588
в) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции
Σ(VВПiф*Урiпл*Цiпл) 14514
г) фактически по плановым ценам
Σ(VВПiф*Урiф*Цiпл) 14878
д) фактически
Σ(VВПiф*Урiф*Цiф) 16530
Отсюда видно, что расход материалов на выпуск снизился на 58 млн руб., в том числе за счет изменения:
объема производства продукции 14514 – 16588 = – 2074
удельного расхода материалов 14878 – 14514 = +364
цен на сырье и материалы 16530 – 14878 = +1652
Итого 16530 – 16588 = – 58
Расчет влияния факторов на изменение удельных материальных затрат способом цепной подстановки произведен в табл. 8:
УМЗ=Урiпл х Цiпл
УМЗусл=Урiф х Цiпл
УМЗф=Урiф х Цiф
Δ УМЗур=УМЗ усл- УМЗпл
Δ УМЗ ц = УМЗф-УМЗусл
Таблица 7. Расчет влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на единицу продукции, тыс. руб.
| Материал | Затраты сырья на единицу продукции | Отклонение от плана | ||||
| план | Фактический расход по плановым ценам | Факт | общее | В том числе за счет | ||
| нормы | цены | |||||
| цемент | 2880 | 2952 | 3280 | +400 | +72 | +328 |
| песок | 3200 | 3370 | 3675 | +475 | +170 | +305 |
| камень | 5180 | 5424 | 5240 | +60,0 | +244 | -184 |
| смеси | 4940 | 5016 | 4884 | -56,0 | +76 | -132 |
В обобщенном виде расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на производство единицы продукции «плитка тротуарная» приведен в табл. 8.
Таблица 8. Расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат на выпуск единицы продукции МЗСМ
| фактор | Расчет влияния | Размер влияния руб. |
| Увеличение удельного расхода материала | (2640-2600)х3200 | +64 |
| Снижение цены материала | (3120-3200)х3100 | -124 |
| Увеличение возвратных отходов | (340-300)х(3200-800) | +48 |
| Увеличение безвозвратных отходов | (120-100)х3200 | +32 |
| Замена материалов: | ||
| Изменение количества | (120-100)х10000 | +100 |
| Изменение цены | (9000-10000)х120 | -60 |
| Итого | 5240-5180 | +60 |
Расчёт влияния факторов показал, что увеличение общих материальных затрат на 60 млн руб. произошло в результате увеличения удельного расхода материала на 64 млн. руб., снижение цены на вызвало уменьшение материальных затрат на 124т.руб. Однако увеличились возвратные и безвозвратные отходы ( 48 и 32 ). Кроме того в результате замены в ценовом отношении, то материальные затраты понизились на 60млн.руб. Однако в количестве они увеличились на100 млн.руб. Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль произведённой продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение. Общая сумма прямых затрат зависит от объема производства произведённой продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.
Для расчета влияния этих факторов имеем следующие исходные данные. Сумма прямой зарплаты на производство продукции: млн. руб.по плану
Σ(VВПiпл*УТЕiпл*ОТiпл) 32192
по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре
Σ(VВПiпл*УТЕiпл*ОТiпл)*Кmn=33030
по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции
Σ(VВПiф*УТЕiпл*ОТiпл) 34306
фактически при плановом уровне оплаты труда
Σ(VВПiф х УТЕiф х ОТiпл) 31178
фактически
Σ(VВПiф*УТЕiф*Отiф) 34090
Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск произведённой продукции составляет 1898 млн руб. (34090 – 32192), в том числе за счет увеличения объема выпуска продукции:
ΔЗПvвн= 33030 – 32192 = +838 млн руб.;
изменения структуры производства продукции:
ΔЗПстр = 34306 – 33030 = +1276 млн руб.
снижения трудоемкости продукции:
ΔЗПуте = 31178 – 34306 = -3128 млн руб.
повышения уровня оплаты труда:
ΔЗПХ= 34090 – 31178 = +2912 млн руб.
Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:
ЗПi = VВПi х УТЕi х ОТi.
Для расчета влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по видам продукции используем способ цепной подстановки (табл. 9).
Таблица 9. Факторный анализ прямой заработной платы по видам продукции
| изделие | Объем выпуска продукции, туб | Удельная трудоемкость, чел.-ч | Уровень среднечасовой оплаты труда, тыс. руб. | |||
| план | факт | план | факт | план | факт | |
| плитка | 11520 | 10080 | 14,5 | 14,0 | 53,4 | 58,9 |
| панели | 11200 | 11088 | 16,0 | 15,0 | 58,5 | 65,2 |
| цемент | 5486 | 6336 | 20,0 | 18,0 | 66,0 | 67,7 |
| кирпич | 3840 | 5376 | 27,0 | 22,2 | 53,4 | 60,5 |
| Итого | 32046 | 32880 | - | - | - | - |
Таблица 10.Расчёт расходов на оплату труда по видам продукции
| Изделие | Сумма прямой зарплаты, млн. руб. | Изменение суммы зарплаты, млн. руб. | ||||||
| VВПпл* УТЕпл*ОТпл | VВПф х УТЕпл х ОТ пл | VВП ф х УТЕ ф х ОТ пл | VВП ф х УТЕ ф х ОТ ф | всего | В том числе за счет | |||
| VВП | УТЕ | ОТ | ||||||
| плитка | 8928 | 7812 | 7542 | 8316 | -612 | -1116 | -270 | +774 |
| панели | 10482 | 10378 | 9730 | 10838 | +356 | -104 | -648 | +1108 |
| цемент | 4242 | 8364 | 7526 | 7716 | +474 | +1122 | -838 | +190 |
| кирпич | 5540 | 7752 | 6372 | 7220 | +1680 | +2211 | -1380 | +848 |
| Итого | 32192 | 34306 | 31178 | 34090 | +1898 | +2114 | -3128 | +2912 |
Полученные результаты показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счет чего.
В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.
Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции в динамике за 5 – 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясним причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования включают в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объема производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости, от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск продукции можно использовать следующую формулу:
Зск=Зпл х (100 + Δ ТП % х Кз ) / 100
где 3ск – затраты, скорректированные на фактический выпуск продукции; 3пл– плановая сумма затрат по статье; ΔТП% – перевыполнение (недовыполнение) плана по выпуску товарной продукции, %; Кз – коэффициент зависимости затрат от объема производства продукции.
Данные, приведенные в табл. 11, показывают, что при абсолютном перерасходе 2018 млн руб. относительный перерасход составляет 1982 млн руб. Затраты на содержание машин и оборудования возросли на 126 млн руб. в связи с увеличением выпуска продукции на 2,6 %. Это оправданный перерасход. Остальная сумма перерасхода частично вызвана инфляцией, частично внутренними причинами.
Таблица11. Затраты на содержание машин и оборудования, млн. руб.
| Затраты | Коэффициент зависимости затрат от объема выпуска | Сумма затрат | Затраты по плану в пересчете на фактический выпуск продукции | Отклонение от плана | |||
| план | Факт | общее | В том числе за счет | ||||
| Объема выпуска | Уровня затрат | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| Амортизация | 0,00 | 4000 | 4800 | 4000 | +800 | - | +800 |
| Ремонт | 0,35 | 4150 | 4960 | 4188 | +810 | +38 | +772 |
| Эксплуатационные расходы | 0,75 | 3478 | 3876 | 3546 | +398 | +68 | +330 |
| Износ МБП | 1,00 | 800 | 950 | 820 | +100 | +20 | +80 |
| Итого | - | 12428 | 14536 | 12554 | +2108 | +126 | +1982 |
Далее необходимо выяснить причины относительного перерасхода или экономии средств по каждой статье затрат.