По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции или групп однородной продукции затраты делятся на прямые и косвенные. Прямыми считаются расходы, которые могут быть отнесены на себестоимость определенных видов продукции непосредственно по данным первичных документов. К косвенным относятся затраты, которые не имеют прямой пропорциональной связи с отдельными видами продукции и включаются в их себестоимость пропорционально выбранной базе распределения. Затраты необходимо подразделять так же на переменные, размер которых изменяется в зависимости от изменения выпуска продукции, и условно-постоянные, абсолютная величина которых при изменении объема выпускаемой продукции существенно не меняется. Деление затрат на условно-постоянные и переменные весьма условно. Применительно к калькуляционной группировке затрат к условно-постоянным расходам, с некоторой долей условности, можно отнести общехозяйственные, частично общепроизводственные и коммерческие статьи расходов, все остальные статьи — к переменным расходам.
Объектами анализа затрат на производство и себестоимости продукции являются показатели, приведенные на рисунке 1. При проведении анализа затрат на производство используются такие источники информации об экономических элементах затрат, как журнал-ордер № 10 (раздел 2 "Расчет затрат на производство по экономическим элементам") при полной журнально-ордерной форме счетоводства, а также форма статистической отчетности 5-з "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)". Информацию о постатейном составе затрат содержат журнал-ордер № 10 (раздел 3 "Расчет себестоимости товарной продукции") или заменяющая его машинограмма, ведомости № 12 и № 15.
Для анализа используются также плановые (отчетные) калькуляции отдельных изделий, данные аналитического учета по счету 20 "Основное производство", отражаемые в оборотных ведомостях (машинограммах) по каждому производственному подразделению предприятия, по отдельным видам или однородным группам продукции, а также данные аналитического учета по счетам 25, 26, 43.
| Экономические элементы затрат | Статьи себестоимости продукции | Себестоимость единицы отдельных видов продукции | ||||||
| Затраты на 1р. выпущенной и реализованной продукции в разрезе экономических элементов | Прямые материальные затраты | Прямые материальные затраты в себестоимости единицы продукции | ||||||
| Материальные затраты | Прямые трудовые затраты | Прямые трудовые затраты в себестоимости единицы продукции | ||||||
| Затраты на оплату труда | Расходы по обслуживанию производства и управлению | Косвенные расходы в себестоимости единицы продукции | ||||||
| Отчисления на социальные нужды | Коммерческие расходы | |||||||
| Амортизация основных фондов | ||||||||
| Прочие затраты | ||||||||
Рисунок 1. Объекты анализа затрат на производство и себестоимости продукции
2. АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА МЗСМ
2.1 Структура затрат на производство продукции
Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.
В зависимости от объема производства все затраты предприятия можно разделить на постоянные и переменные.
Таблица 1. Анализ затрат на производство по элементам.
| Элемент затрат | Сумма, млн руб. | Структура затрат, % | ||||
| 1 полуг. 2006 г. | 1 полуг. 2007 г. | +/- | 1 полуг. 2006 г. | 1 полуг. 2007 г. | +/- | |
| Материальные затраты | 28168 | 63942 | 7156 | 36,1 | 37,7 | 1,6 |
| Заработная плата | 41000 | 42930 | 1930 | 26,3 | 25,5 | -0,8 |
| Отчисления в фонд социальной защиты | 12300 | 12880 | 580 | 7,9 | 7,7 | -0,2 |
| Амортизация основных средств | 6300 | 7000 | 700 | 4,0 | 4,1 | +0,1 |
| Прочие расходы | 39968 | 42034 | 2066 | 25,6 | 24,9 | -0,7 |
| Полная себестоимость | 155904 | 168336 | 12432 | 100,0 | 100,0 | - |
| В том числе: | ||||||
| Переменные расходы | 109134 | 118676 | 9542 | 70,0 | 70,5 | +0,5 |
| Постоянные расходы | 46770 | 49660 | 2890 | 30,0 | 29,5 | -0,5 |
Как видно из табл. 1, фактические затраты МЗСМ выше плановых на 12432 млн руб. или на 8%. Перерасход произошел по всем видам и особенно по материальным затратам. Увеличилась сумма как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля материальных затрат и амортизации основных средств в связи с инфляцией, а доля зарплаты уменьшилась.
Общая сумма затрат (3общ) может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию (VВПобщ), ее структуры (УДi), уровня переменных затрат на единицу продукции (Вi) и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции (А):
Зобщ = Σ(VВПобщ х УДi х Вi) + А.
Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции:
1.По плану на плановый выпуск продукции:
Σ(VВПпл * Впл) + Апл=155904;
2.По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции при сохранении плановой структуры: Σ(VВПпл* Впл)*Кmn + Апл=158744;
3.По плановому уровню на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре:
Σ(VВПфакт* Впл) + Апл=161280;
4.Фактические при плановом уровне постоянных затрат:
Σ(VВПфакт* Вф) + Апл=165446;
5.Фактические:
Σ(VВПфакт* Вфакт) + Афакт=168336
Т.о. в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции на 2,6 % (Кmn=1,026) сумма затрат возросла на 2840 млн. руб. (158744-155904). За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 2536 млн. руб. (161280-158744). Постоянные затраты возросли по сравнению с планом на 2890 млн. руб., что также послужило одной из причин увеличения общей сумы затрат. Общая сумма затрат выше плановой на 12432 млн. руб. (168336-155904) или на 8%, в т. ч. за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 5376 млн. руб. (161280-155904), за счет роста себестоимости продукции – на 7056 млн. руб. (168336-161280) или на 4,4%. Рост себестоимости продукции обусловлен ростом уровня цен на сырье и материалы (они возросли на 6450 млн. руб.), следовательно за счет ресурсоемкости себестоимость возросла на 606 млн. руб. (7056-6450). Значит, доля внешних факторов в росте себестоимости продукции анализируемого предприятия составляет 91,4% (6450/7056*100), а внутренних - 8,6% (100-91,4). Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль произведённой продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.
Расчёт затрат на один рубль произведенной продукции: С/ВП .
В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль произведенной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.
Таблица 2.Анализ затрат на рубль произведенной продукции.
| Год | МЗСМ | ОАО «Минскжелезобетон» | ОАО «Макродор» | |||
| Уровень показателя % | Темп роста % | Уровень показателя % | Темп роста % | Уровень показателя % | Темп роста % | |
| 2003 | 83,4 | 100 | 85,0 | 100 | 85,4 | 100 |
| 2004 | 82,5 | 98,9 | 83,4 | 98,1 | 84,2 | 98,6 |
| 2005 | 80,0 | 95,9 | 82,0 | 96,5 | 83,5 | 97,8 |
| 2006 | 81,2 | 97,3 | 81,8 | 96,2 | 84,0 | 98,4 |
| 2007 | 80,7 | 96,7 | 80,0 | 94,1 | 82,0 | 96,0 |
Из табл. 2 видно, что за пять лет МЗСМ добилось определенных успехов в снижении затрат на рубль произведенной продукции. За этот период уровень данного показателя на МЗСМ снизился на 3,3 %, в среднем по отрасли – на 4 %, а у предприятия-конкурента – на 5,9 %. Следовательно, по темпам снижения затрат на рубль произведенной продукции МЗСМ отстает от других предприятий отрасли, хотя в начале пятилетнего периода имело лучшие исходные условия. Затраты на один рубль продукции по сравнению увеличились на 0,51 (0,95-0,44). Это произошло в результате резкого роста суммы общих затрат на производство по сравнению с предыдущим годом объём же реализации возрос в значительно меньшой пропорции.