- прогнозный план
- план капиталовложений.
Существуют различные подходы к разработке бюджетов:
Бюджеты делятся на гибкие и фиксированные, которые в свою очередь подразделяются на бюджеты «от достигнутого», бюджеты «с анализом дополнительных вариантов» и бюджеты «с нуля».
Гибкий бюджет показывает размеры затрат и результаты при различном объеме деятельности соответствующего центра ответственности. В зависимости от объема деятельности переменные и смешанные затраты меняются, а постоянные остаются неизменными. Поэтому в гибком бюджете указываются ставка переменных затрат на единицу прироста объема продукции.
Фиксированный бюджет не меняется в зависимости от изменений уровня деловой активности, поэтому его используют для планирования частично регулируемых затрат, которые не зависят непосредственно от объема выпуска и для которых взаимосвязь «вход-выход» носит не столь явный характер. Фиксированные бюджеты используют прежде всего для центров ответственности. Примером фиксированных бюджетов может служить план затрат на НИОКР, на рекламу и др.
Выделяют следующие разновидности фиксированных бюджетов:
- бюджеты «от достигнутого» составляют на основании статистики прошлых периодов с учетом возможного изменения условий деятельности предприятия. Например, общехозяйственные затраты обычно планируют «от достигнутого».
- бюджеты с проработкой дополнительных вариантов отличаются от обычных приростных бюджетов анализом различных вариантов. Этот подход является промежуточным между бюджетом «от достигнутого» и бюджетом «с нуля».
- бюджеты «с нуля» разрабатывают исходя из предположения о том, что для данного центра ответственности бюджет составляется впервые. Это избавляет от груза прошлых ошибок.
Наиболее сложной разновидностью фиксированных бюджетов является бюджетирование «с нуля»:
- определение целей для всех видов деятельности, за которые отвечает менеджер каждого центра ответственности
- установление критериев достижения целей
- исследование альтернативных вариантов ведения каждого из видов деятельности
- оценка эффекта от каждого из вариантов по установленным критериям (размер прибыли, процент изделий, отвечающих требованиям качества, технические характеристики изделий)
- оценка затрат для каждого из вариантов
- оценка возможных уровней ассигнований
- определение факторов, ограничивающих объем деятельности центра ответственности
- формирование оптимального набора видов деятельности для каждого возможного уровня ассигнований.
Бюджетирование «с нуля» целесообразно проводить для частично регулируемых затрат. В частности, его можно использовать при разработке бюджетов на маркетинг, НИОКР, ремонтные работы.
Таблица 6.1 - Подходы к разработке бюджетов для различных типов центров ответственности
| Вид центра ответственности | Типичная категория затрат | Подход к разработке бюджета |
| Центр регулируемых затрат (существует четкая функциональная взаимосвязь между входом и выходом) | Полностью регулируемые затраты | Гибкий бюджет |
| Центр частично регулируемых затрат | Частично регулируемые (произвольные) затраты | Фиксированный бюджет:от достигнутогос проработкой дополнительных вариантов« с нуля» |
| Центр выручки (например, отдел сбыта) | Полностью регулируемые затратыЧастично регулируемые затраты | Фиксированный бюджет:от достигнутогос проработкой дополнительных вариантов« с нуля»Гибкий бюджет |
| Центр прибыли (существует четкая взаимосвязь между затратами и прибылью) | Полностью регулируемые затратыЧастично регулируемые затраты | Фиксированный бюджет:от достигнутогос проработкой дополнительных вариантов« с нуля»Гибкий бюджет |
| Центр инвестиций (существует четкая взаимосвязь между объемом инвестиций и прибылью) | Частично регулируемые затратыСлабо регулируемые затраты | Фиксированный бюджет:от достигнутогос проработкой дополнительных вариантов« с нуля»Бюджет капиталовложений |
1. Первым этапом выполнения работы является разработка плана сбыта предприятия на год, которая представлена в таблице 6.2.
Таблица 6.2- План сбыта ЧП «Меджик Бургер» на год (2008)
| Наименование показателей | Квартал | Итого | ||||||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | |||||||||
| 1. Ожидаемые объёмы продаж, тыс грн, с НДС | 32568 | 32568 | 47042,7 | 32568 | 144747 | |||||||
| 2. НДС, тыс грн | 5434,11 | 5434,11 | 7849,27 | 5434,11 | 24151,6 | |||||||
| 3. Валовой доход, тыс грн | 27133,9 | 27133,9 | 39193,4 | 27133,9 | 120595 | |||||||
| 4. Себестоимость реализованной продукции, тыс грн | 21707,1 | 21707,1 | 31354,8 | 21707,1 | 96476,2 | |||||||
| 5. Валовая прибыль, тыс грн | 5426,78 | 5426,78 | 7838,69 | 5426,78 | 24119 | |||||||
2. Следующим этапом является расчёт запасов товаров, необходимых ЧП «Меджик Бургер» для осуществления торговой деятельности, который представлен в таблице 6.3.
Таблица 6.3 – Разделение товаров на группы в зависимости от срока их реализации, срока их поставок и времени их доставки
| Группа товаров | Стоимость поставляемых товаров, тыс. грн. | Сроки поставок, дней | Время доставки, дней | Время на приёмку товаров дней | Среднесуточное потребление, тыс. грн. |
| Товары, реализуемые за 1 день | 27 | 1 | 1 | х | 27 |
| Товары, реализуемые за 1 неделю | 1874 | 7 | 2 | 1 | 268 |
| Товары, реализуемые за 2 недели | 2937 | 14 | 4 | 1 | 210 |
| Товары, реализуемые за 4 недели | 3968 | 30 | 7 | 1 | 132 |
| Товары, реализуемые за 12 недель и более | 7287 | 90 | 7 | 1 | 81 |
Таблица 6.4 – Виды запасов по группам товаров на 2008 год
| Группа товаров | Текущий запас, тыс. грн. | Транспортный запас, тыс. грн. | Страховой запас, тыс. грн. | Приёмочный запас, тыс. грн. | Общий запас, тыс. грн. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| Товары, реализуемые за 1 день | 30 | х | х | х | 30 |
| Товары, реализуемые за 1 неделю | 1031 | 589 | 515 | 295 | 2134 |
| Товары, реализуемые за 2 недели | 1616 | 923 | 807 | 231 | 3346 |
| Товары, реализуемые за 4 недели и более | 2182 | 1019 | 1091 | 145 | 4291 |
| Итого | 4008 | 624 | 2004 | 89 | 6635 |
Таким образом, необходимое количество запасов в денежном выражении для ЧП «Меджик Бургер» на 2008 год составляет 6635 тысяч гривен.
3) Следующим этапом является расчет сметы прямых затрат на оплату труда.
Таблица 6.5 -Смета прямых затрат на оплату труда
| Показатели | Значение показателя, тыс. грн. |
| затраты на оплату труда, тыс грн | 50000 |
| постоянный фонд оплаты труда | 35000 |
| переменный фонд оплаты труда | 15000 |
| среднегодовая численность работников | 35 |
| количество отработанных дней одним работником за год | 176 |
| средняя продолжительность рабочего дня | 12 |
| среднегодовая заработная зарплата одного работника | 22000 |
| среднедневная заработная плата одного работника | 80 |
| среднечасовая заработная плата одного работника | 7 |
4) Затем рассчитывается смета общепроизводственных расходов.
Таблица 6.6- Смета общепроизводственных расходов на год
| Наименование показателей | Квартал | Итого | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Переменные общепроизводственные расходы | |||||
| 1.Затраты на электроэнергию | 1524 | 1635 | 1984 | 1543 | 6686 |
| 2.Затраты на содержание и эксплуатацию оборудования | 123 | 342 | 765 | 345 | 1575 |
| 3. Затраты на уборку торговых залов | 6 | 6 | 9 | 3 | 24 |
| Итого переменных общепроизводственных расходов | 1653 | 1983 | 2758 | 1891 | 8285 |
| Постоянные общепроизводственные расходы | |||||
| 1. Амортизация, д.е. | 180 | 180 | 180 | 180 | 720 |
| 2.Затраты на охрану помещения | 44 | 46 | 65 | 47 | 202 |
| Итого постоянных общепроизводственных расходов | 224 | 226 | 245 | 227 | 922 |
| Итого постоянных общепроизводственных расходов | 1524 | 1635 | 1984 | 1543 | 6686 |
5) Далее необходимо рассчитать смету административных расходов и расходов на сбыт.
Таблица 6.7-Смета административных расходов и расходов на сбыт
| Наименование показателей | Квартал, тыс. грн. | Итого | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||
| Административные расходы: | |||||
| На оплату административно-управленческому персоналу | 123 | 123 | 123 | 123 | 492 |
| Отчисления в фонды социального страхования | 72 | 72 | 72 | 72 | 288 |
| Прочие административные расходы | 65 | 65 | 65 | 65 | 2260 |
| Итого административные расходы | 261 | 261 | 261 | 261 | 11043 |
| Расходы на сбыт: | |||||
| Расходы на оплату труда | 676 | 676 | 676 | 676 | 2704 |
| Отчисления в фонды социального страхования | 397 | 397 | 397 | 397 | 1588 |
| Расходы на рекламу | 358 | 358 | 358 | 358 | 1432 |
| Итого расходы на сбыт | 1432 | 1432 | 1432 | 1432 | 5726 |
| Итого административных расходов и расходов на сбыт | 1692 | 1692 | 1692 | 1692 | 6769 |
6) Следующий этап – расчет прогнозного отчета о прибылях и убытках на год.