- прочие основные средства – 15 % в год.
Для отражения начисленной амортизации используются регулирующие субсчета: 131 «Износ основных средств» и 132 «Износ других необоротных материальных активов. ОАО «Крымхлеб» использует счета только 9 класса, поэтому корреспонденция при начислении амортизации дебет 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 949 «Прочие расходы операционной деятельности», 15 «Капитальные инвестиции» и кредит 131 «Износ основных средств».
Аналитический учёт амортизации ведётся в ведомости начисления амортизации (износа).
Затраты на обслуживание и ремонт основных средств осуществляется для восстановления или поддержки будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования основных средств. В связи с этим такие расходы списываются на затраты в момент их возникновения в дебет счетов: 23 «Производство», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 941 «Расходы на исследования и разработки» с кредита счетов 23 «Производство», 63 «расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Учёт уставного фонда.
Уставный капитал – зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которая является взносом собственников в капитал предприятия. Уставный капитал ОАО «Крымхлеб» составляет 10 миллионов 95 тыс. грн. При формировании уставного фонда делалась проводка: дебет 46 «Неоплаченный капитал» и кредит 40 «Уставный капитал» на сумму, зафиксированную в учредительных документах. При фактическом поступлении средств вкладов учредителей в уставный капитал делались проводки: дебет счетов 30, 31, 10, 12, 20, 28 и кредит 46 «Неоплаченный капитал». Оцениваются объекты имущества, внесённые учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал, по справедливой стоимости, согласованной с владельцами предприятия.
Аналитический учёт к счёту 40 «Уставный капитал» ведётся по учредителям.
Для покрытия непредвиденных расходов, убытков, на уплату долгов предприятия при его ликвидации на ОАО «Крымхлеб» создан Резервный капитал. Отчисления в резервный капитал отражают по кредиту счёта 43 «Резервный капитал»:
- за счет прибыли отчётного года,
- за счёт нераспределённой прибыли прошлых лет,
- за счёт вкладов участников.
Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счёта 43 «Резервный капитал» в корреспонденции с кредитом счетов потребителей этих средств:
- выплата доходов учредителям при недостаточности прибыли отчётного года,
- покрытие балансового убытка предприятия за прошлый год,
- различные непредвиденные расходы и платежи.
За отчётный период средств целевого финансирования и целевых поступлений в распоряжение ОАО «Крымхлеб» не поступало.
Учёт векселей
В зависимости от того получен вексель или выдан, учёт ведётся по-разному. Согласно Плана счетов на предприятии ОАО «Крымхлеб» учёт долгосрочных полученных векселей ведётся на одноименном счёте 162 «Долгосрочные векселя полученные», на этом счёте будет учитываться задолженность, которая будет погашена спустя 12 месяцев с даты баланса. По дебету отражается возникновение задолженности по векселям, по кредиту её погашение (списание) покупателем.
Краткосрочные векселя полученные учитываются на счёте 34 «Краткосрочные векселя полученные». На нём ведётся учёт задолженности покупателей, заказчиков, то есть дебиторов за отгруженную продукцию обеспеченных векселем, по дебету отражается получение векселя за продукцию, по кредиту – списание, погашение или продажа векселя третьей стороне.
Учёт векселей выданных тоже ведётся на разных счетах. Долгосрочные векселя выданные учитываются на счёте 51 «Долгосрочные векселя, выданные». На этом счёте ведётся учёт с поставщиками и другими кредиторами, за полученные ОАО «Крымхлеб» материальные ценности, оказанные услуги и другие операции, задолженность по которым обеспечена векселем и не является текущим обязательством. По кредиту отражается выдача векселя в обеспечение за полученные материальные ценности, по дебету – погашение задолженности, обеспеченной выданным векселем.
На счете 62 «Краткосрочные векселя выданные» учитываются векселя выданные, срок погашения которых менее 12 месяцев.
Аналитический учёт ведётся по каждому векселю отдельно.
Учёт заработной платы
Учёт заработной платы ведётся на синтетическом счёте 66 «Расчёты по оплате труда», к которому открываются два субсчёта:
- 661 – «Расчёты по заработной плате»,
- 662 – «Расчёты с депонентами».
По кредиту счёта отражают начисления работникам предприятия основная и дополнительная заработная плата, премии, пособия по временной не трудоспособности, другие начисления, по дебету – выплаты заработной платы, премий, пособий и др., а также суммы удержанных налогов, платежам по исполнительным документам, стоимость полученных материалов, продукции в счёт заработной платы. Аналитический учёт имеет столько счетов, сколько работающих по списочному составу на ОАО «Крымхлеб», то есть учёт расчетов по заработной плате ведётся по каждому работнику отдельно.
Для начисления выплат ежегодного и дополнительных отпусков, предоставляемых в календарных днях на ОАО «Крымхлеб», производится делением суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев на количество календарных дне года (за исключением праздничных и нерабочих (религиозных) дней), что будет соответствовать среднедневному заработку. Затем умножают среднедневной заработок на число календарных дней отпуска, получают сумму отпускных. Праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчёт длительности отпуска не включаются и не оплачиваются.
Пособие в связи с временной не трудоспособностью, наступившим в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональном заболевании, выплачивается в размере 100 % среднего заработка. При этом первые 5 дней временной нетрудоспособности оплачиваются ОАО «Крымхлеб» за счет средств предприятия.
Пособие в связи с временной нетрудоспособностью, в результате заболевания или травмы, не связанной с несчастным случаем на производстве оплачивается в зависимости от стажа в размерах:
- 60 % средней заработной платы – лицу, имевшему трудовой стаж до 5 лет,
- 80 % средней зарплаты – лицу, имевшему страховой стаж от 5 до 8 лет,
- 100 % средней зарплаты – лицу, имевшему страховой стаж более 8 лет.
Начисление пособия по временной нетрудоспособности, исходя из размера среднедневной заработной платы. Среднедневная заработная плата определяется делением зарплаты за фактически отработанные в течении 2 месяцев рабочие дни на число отработанных рабочих дней. Общая сумма пособия определяется путём умножения суммы пособия за один день на число рабочих дней, приходящихся на период нетрудоспособности.
После расчёта начисления заработной платы производят удержания из неё:
- подоходного налога, по прогрессивной шкале;
- по исполнительным документам;
- за товары, купленные в кредит;
- по договорам личного страхования;
- сбор на обязательное государственное пенсионное страхование: 1 % от объекта налогообложения, если совокупный налогообложения доход не превышает 150 гривен за месяц, 2 % от объекта налогообложения, если совокупный облагаемый доход выше 150 гривен за месяц;
- сбор на обязательное социальное страхование на случай безработицы, в размере 0,5%;
- сбор на обязательное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением: 0,5%.
Учёт расчётов по оплате труда производится с применением типовых форм: расчётно-платёжной ведомости (П. – 49), расчётной ведомости (П. – 50), платёжной ведомости (П. –53), табели учёта рабочего времени.
Учёт затрат на производство и их распределение, исчисление себестоимости готовой продукции и закрытия счетов.
На основании избранной учётной политикой себестоимость реализованной продукции состоит из производственной себестоимости продукции, которая была реализована в течении отчётного периода, нераспределённых постоянных общепроизводственных расходов и сверхнормативных производственных расходов.
В производственную себестоимость продукции включаются:
- прямые материальные расходы, (Дт23 – Кт20, Дт23 – Кт22),
- прямые расходы на оплату труда, (Дт23 – Кт66),
- прочие прямые расходы, (Дт23 –Кт65, Дт23 – Кт63),
- переменные общепроизводственные и постоянные распределённые общепроизводственные расходы, (Дт23 – Кт91).
В состав прямых материальных расходов включаются сырьё и материалы, покупные полуфабрикаты, прочие материальные расходы.
В состав прямых расходов на оплату труда включается: заработная плата за выполненную работу, согласно установленным нормативам труда, дополнительная зарплата (премии, доплаты, оплата отпусков) и т.д.
В состав прочих прямых расходов входит: отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование – 32 %, отчисления на обязательное социальное страхование – 2,9 %, отчисления на общеобязательное государственное страхование на случай безработицы – 1,9 %, отчисления на обязательное государственное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, вызвавших потерю трудоспособности – 1,28 %.
Также в состав прочих прямых расходов включается амортизация основных средств непосредственно занятых в основном производстве.
Синтетический учет производства ведётся на счёте 23 «Производство», согласно разработанному на предприятии Плану счетов к 23 счету предусмотрены следующие субсчета с учётом особенностей производства:
- 231.1 – хлебозавод №2 булочный цех,
- 23.1.2 – хлебозавод №2 кондитерский цех,
- 23.1.3 – хлебозавод №3 хлебный цех,
- 23.1.4 - хлебозавод №3 булочный цех,
- 23.1.5 - хлебозавод №3 кондитерский цех,
- 23.1.6 - хлебозавод №1 хлебный цех,