- выбор метода начисления амортизации основных средств и нематериальных активов;
- выбор метода оценки материалов при их отпуске в производство;
- выбор порядка отнесения на себестоимость продукции отдельных видов расходов (создание резервов);
- определение состава косвенных (накладных) расходов и метода их распределения.
Методологической основой анализа финансовых результатов в условиях рыночных отношений является принятая для всех предприятий независимо от организационно-правовой формы и формы собственности модель их формирования и использования.
Приступая к анализу финансовых результатов, следует различать прибыль (убыток) от основной деятельности: продажи товара, продукции, работ, услуг; прочие доходы и расходы: проценты к получению (к уплате), доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы и расходы, финансовые результаты от внереализационных операций; прибыль (убыток) до налогообложения и чистую прибыль (убыток) отчетного периода.
Прибыль (убыток) от основной деятельности включает в себя: прибыль (убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и определяется как разность между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческих и управленческих расходов.
Прочие доходы и расходы включают проценты к получению (к уплате), прочие операционные доходы (расходы), финансовые результаты от внереализационных операций.
Прибыль (убыток) до налогообложения представляет алгебраическую сумму прибыли (убытка) от продажи товаров, продукции, работ, услуг и прочих доходов и расходов.
Чистая прибыль (убыток) определяется как разность между суммой прибыли (убыток) до налогообложения, уменьшенной на сумму текущего налога на прибыль и чрезвычайных расходов, и увеличенной на сумму чрезвычайных доходов.
Анализ следует начинать с общей оценки динамики величины и состава прибыли до налогообложения. Информация, содержащаяся в отчетной форме № 2 (Приложение №2, №5), позволяет проанализировать финансовые результаты, полученные от всех видов деятельности предприятия, установить структуру прибыли.
Данные для оценки динамики прибыли до налогообложения и ее слагаемым приводятся в табл. 7.1.
Горизонтальный анализ абсолютных показателей, приведенных в таблице, показывает, что предприятие в 2008 году добилось высоких финансовых результатов в хозяйственной деятельности в сравнении с 2007 годом. Динамика выручки от продажи продукции (работ, услуг) ООО «Сигнальные системы», себестоимости и прибыли
Таблица 7.1
| Наименование показателя | 2007 год | 2008 год | Отклонение (+/-) | Темп динамики, % | |||
| тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | % к итогу | тыс. руб. | по структуре | ||
| 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||||||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) | 9543190 | 10369097 | +825907 | 108,65 | |||
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг | 7495001 | 8096255 | +601254 | 108,02 | |||
| Валовая прибыль | 2048189 | 2272842 | +224653 | 110,97 | |||
| Коммерческие расходы | 18200 | 19292 | +1092 | 106 | |||
| Управленческие расходы | 242600 | 268357 | +25757 | 110,62 | |||
| Прибыль (убыток) от продаж | 1787389 | 99,8 | 1985193 | 99,2 | +197804 | -0,6 | 111,07 |
| 2. Прочие доходы и расходы | |||||||
| Проценты к получению | 3500 | 0,2 | 17000 | 0,8 | +13500 | 0,6 | 485,7 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 1790889 | 100 | 2002193 | 100 | +211304 | - | 111,79 |
| Текущий налог на прибыль | (268633) | (15,0) | (300329) | (15,0) | (+31696) | - | 111,79 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного года | 1522256 | (85,0) | 1701864 | (85,0) | +179608 | - | 111,79 |
Прирост прибыли до налогообложения по сравнению с прошлым годом составил 211304 тыс. руб., или 11,79 % (211304/1790889*100).
Анализ структуры прибыли до налогообложения (вертикальный анализ) позволил установить, что основную часть составляет прибыль от оказания работ: 99,2% в отчетном году (1985193/2002193*100) и 99,8% в прошлом году (1787389/1790889*100). Несмотря на снижение доли прибыли от основной деятельности по сравнению с прошлым годом на 0,6 пункта (99,2-99,8), ее прирост в абсолютной сумме составил 197804 тыс. руб., или 11,07%. Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг по сравнению с прошлым годом увеличилась на 8,65 % (108,65-100,0), а полная себестоимость реализации — на 8,09 % (8383904/7755801 * 100 - 100). Также увеличилась переменная часть себестоимости на 8,02 (8096255/7495001*100-100). В результате этого валовая прибыль увеличилась на 224653тыс. руб., или на 10,97 % (2272842/2048189 * 100 - 100).
Проценты к получению по сравнению с 2007 годом увеличились на 13500 тыс. руб., или 485,7 %.
Сумма прибыли до налогообложения в 2008 году по сравнению с 2007 увеличилась на 211304 рублей, это произошло, вследствие, увеличения процентов к получению и положительного финансового результата от продаж.
Чистая прибыль в отчетном году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 179608 тыс. руб., или на 11,79 % и составила 1701864 тыс. руб.
Структурный анализ прибыли до налогообложения показал, что основным источником ее формирования на рассматриваемом предприятии является прибыль от продаж товаров, продукции, работ, услуг. Она представляет собой конечный результат деятельности предприятия не только в сфере производства, но и в сфере обращения. Формализованный расчет прибыли от реализации продукции:
PQ= Qp – S– K-У,
где Qp — выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей);
S — себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;
К — коммерческие расходы;
У – управленческие расходы;
PQ0= 9543190-7495001-18200-24260=1787389;
PQ1 = 10369097-8096255-19292-268357=1985193.
Важнейшими условиями роста прибыли от реализации являются увеличение объема, обеспечение ритмичности производства и отгрузки продукции, снижение ее себестоимости, повышение ее качества и конкурентоспособности, своевременная оплата покупателями заказанной ими продукции, применение прогрессивных форм расчетов за продукцию (факторинг, овердрафт).
Фактически полученная в отчетном периоде в процессе реализации прибыль может отличаться от прибыли за прошлый период или плановой в результате воздействия ряда внешних и внутренних факторов. В связи с этим при анализе важно дать не только общую оценку динамики и выполнения плана по прибыли от реализации товаров, продукции, работ, услуг, но и всесторонне изучить факторы, на нее влияющие, определить степень влияния каждого из них. Для ознакомления с основными показателями, характеризующими динамику реализации товаров, продукции, работ, услуг и прибыли, следует обратиться к данным формы № 2 (Приложение №2, №5), (табл. 7.2).
Таблица 7.2
Анализ динамики объема реализации и прибыли ООО «Сигнальные системы»
| № п/п | Наименование показателя | 2006 год | 2007 год |
| А | 1 | 2 | |
| 11 | Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов), тыс. руб. | 9543190 | 10369097 |
| 12 | Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб. | 7755801 | 8383904 |
| 33 | Результат: прибыль (убыток), тыс. руб. | 1787389 | 1985193 |
| 44 | Уровень рентабельности реализован-ной продукции (стр.3 : стр.1 * 100), % | 18,73 | 19,15 |
| 55 | Уровень рентабельности затрат (стр.3 : стр.2 * 100), % | 23,05 | 23,68 |
Сравнение динамики объема продаж продукции, исчисленного в оптовых ценах и по полной себестоимости, показывает, что при увеличении объема реализации в оптовых ценах на 8,65 % (10369097/9543190 * 100 - 100), объем реализации в оценке по полной себестоимости увеличился на 8,09 % (8383904/7755801 * 100 - 100).
Это привело к увеличению суммы прибыли от продаж по сравнению с прошлым годом на 197804 тыс. руб. (1985193-1787389), или на 11,07 %.
Уровень рентабельности реализованной продукции увеличился по сравнению с прошлым годом на 0,42 пункта (19,15-18,73), рост этого показателя характеризует эффективное ведение хозяйства.
8. Анализ финансового состояния
Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени и в перспективе.
Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым (предкризисным) и кризисным.
Основным источником информационного обеспечения анализа финансового состояния предприятия служит бухгалтерский баланс - форма № 1. Баланс отражает финансовое состояние предприятия на момент его составления. Чтобы установить, какое влияние на сложившееся положение оказали внешние и внутренние условия деятельности предприятия, необходим анализ актива и пассива баланса. В процессе анализа используется расшифровка различных балансовых статей.
Бухгалтерский баланс – это способ отражения в денежной оценке имущества предприятия по составу и источников его финансирования на определенную дату. Стоимость имущества и долговых прав, которыми располагает предприятие на отчетную дату, отражается в активе баланса. Активы дают определенное представление об экономических ресурсах или потенциале предприятия по осуществлению их затрат. Собственный капитал, а также обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторской задолженности отражаются в пассиве баланса. Таким образом, обязательства (пассивы) показывают объем средств, полученных предприятием, и их источники, а активы – как предприятие использовало полученные им средства. Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры актива и пассива баланса.