· функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;
· момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;
· эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую и другие сферы, постольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.
Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства многопланово и разносторонне влияют на финансовые результаты деятельности предприятия. Характер этого влияния показан в таблице 1.
Представленные варианты аналитических задач позволяют дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Подчеркнем, что здесь очень большая свобода для аналитика. Определяющим для выбора аналитических задач и формирования их набора являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений.
Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы. Они, в основном, сводятся к выполнению следующих аналитических процедур:
· сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными предыдущего периода (периодов);
· сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями;
· сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями;
· сравнение показателей эффективности использования основных средств с показателями использования других видов ресурсов и капитала предприятия в целом;
· сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о производственных и финансовых результатах деятельности предприятия;
· факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.
Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.
В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются:
· счет 01 “Основные средства”,
· счет 02 “Износ основных средств”,
· счет 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”,
· счет 07 “Оборудование к установке”,
· счет 08 “Капитальные вложения”,
· журналы-ордера №№ 10, 10/1, 12, 13, 16, данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), формы № 1, формы № 2, формы № 5 годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия, паспорт стройки.
Рассмотрим методику решения отдельных аналитических задач из перечня, приведенного в табл. 3
Анализ структуры и динамики основных средств
В ходе этого анализа необходимо оценить размеры, динамику и структуру вложений капитала предприятия в основные средства, выявить главные функциональные особенности производственной деятельности (бизнеса) анализируемого хозяйствующего субъекта. Для этого проводится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода. Обобщенную картину процесса движения и обновления основных средств в разрезе классификационных групп можно представить по данным раздела 5 “Наличие и движение основных средств” формы № 5 приложения к годовому балансу предприятия. В табл. 3 дан пример “горизонтального анализа” показателей движения основных средств.
Таблица 3 ТЕМЫ И ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ
| Темы анализа | Основные задачи анализа |
| 1. Структурная динамика основных средств | 1. Оценка размера и структуры вложений капитала предприятия в основные средства |
| 2. Определение характера и направленности происшедших изменений | |
| 3. Оценка изменений в инвестиционной политике предприятия | |
| 2. Анализ воспроизводства и оборачиваемости | 1. Горизонтальный анализ показателей движения основных средств |
| 2. Вертикальный анализ показателей движения основных средств | |
| 3. Оценка прогрессивности и интенсивности обновления основных средств | |
| 4. Факторный анализ изменений фондоотдачи | |
| 3. Анализ эффективности использования основных средств | 1. Анализ рентабельности основных средств |
| 2. Анализ фондоотдачи | |
| 3. Анализ использования парка производственного оборудования | |
| 4. Анализ использования оборудования по времени (баланса времени его работы) | |
| 5. Интегральная оценка использования оборудования | |
| 4. Анализ эффективности затрат по содержанию эксплуатации оборудования | 1. Анализ затрат по капитальному ремонту основных средств |
| 2. Анализ затрат по текущему ремонту | |
| 3. Анализ взаимосвязи объема производства, прибыли и уровня затрат | |
| 5. Анализ эффективности инвестиций в основные средства | 1. Анализ эффективности вариантов капитальных вложений |
| 2. Оценка эффективности привлечения займов для инвестирования |
Как видно из табл. 3, на анализируемом предприятии обеспеченность основными средствами в отчетном периоде возросла. Существенной причиной изменений является переоценка основных средств. Тем не менее, положительной тенденцией является опережающий рост производственных фондов в сравнении с непроизводственными фондами. Активная часть основных средств высока (почти 80 %) и темпы ее роста выше пассивной части фондов. Все это свидетельствует о правильной экономической политике, проводимой на предприятии для повышения эффективности использования основных средств.