Итоги каждого месяца по данным журналов-ордеров заносятся в Главную книгу.
В организациях малого бизнеса данные по дебиторской и кредиторской задолженности анализируются непосредственно по Книге учета хозяйственных операций.
3.Анализ дебиторской задолженности
В настоящей работе мы проведем анализ дебиторской и кредиторской задолженности на основе условных данных о хозяйственной деятельности малого предприятия АО «Зарница».
Рассмотрим имеющиеся данные о хозяйственной деятельности предприятия. При этом в настоящей работе мы не приводим полностью бухгалтерский баланс АО «Зарница» за 1999 г. вследствие того, что в настоящей работе мы концентрируем свое внимание исключительно на данных о дебиторской и кредиторской задолженности.
Выдержка из бухгалтерского баланса АО «Зарница» за 1999 г.
(млрд. руб.)
| Раздел 2 актива. Оборотные активы | |||
| Код стр. | На начало года | На конец года | |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) | - | - | |
| В т.ч. | - | - | |
| Покупатели и заказчики (62,76,82) | 231 | - | - |
| Векселя к получению (62) | 232 | - | - |
| Задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | 233 | - | - |
| Авансы выданные (61) | 234 | - | - |
| Прочие дебиторы | 235 | - | - |
| Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | 20 | 45 | |
| В т.ч. | |||
| Покупатели и заказчики (62,76,82) | 241 | 17 | 30 |
| Векселя к получению (62) | 242 | - | - |
| Задолженность дочерних и зависимых обществ (78) | 243 | - | - |
| Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) | 244 | - | - |
| Авансы выданные (61) | 245 | - | 5 |
| Прочие дебиторы | 246 | 3 | 10 |
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 2[1] | 290 | 150 | 300 |
| Раздел 6 пассива. Краткосрочные пассивы | |||
| Кредиторская задолженность | 620 | 15 | 50 |
| В т.ч. | |||
| Поставщики и подрядчики (60, 76) | 621 | 12 | 33 |
| Векселя к уплате (60) | 622 | - | - |
| Задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) | 623 | - | - |
| Задолженность по оплате труда (70) | 624 | - | 7 |
| По социальному страхованию и обеспечению (69) | 625 | - | - |
| Задолженность перед бюджетом (68) | 626 | 1 | - |
| Авансы полученные (64) | 627 | - | 5 |
| Прочие кредиторы | 628 | 2 | 5 |
| ИТОГО ПО РАЗДЕЛУ 6[2] | 699 | 145 | 270 |
Для анализа динамики дебиторской и кредиторской задолженности в течение года мы используем Приложение к бухгалтерскому балансу «Форма №5» за 1999 г.
(в млрд. руб.)
| Наименование показателя | Код. стр. | Остаток на начало года | Возникло обязательств | Погашено обязательств | Остаток на конец года |
| Дебиторская задолженность | |||||
| краткосрочная | 210 | 20 | 75 | 50 | 45 |
| В т.ч. просроченная | 211 | 8,5 | 0,5 | - | 9,0 |
| Из нее длительностью свыше 3 месяцев | 212 | - | - | - | - |
| долгосрочная | 220 | 6,0 | 1,5 | 7,0 | 0,5 |
| В т.ч. просроченная | 221 | - | - | - | - |
| Из нее длительностью свыше 3 месяцев | 222 | - | - | - | - |
| Из стр.220 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 223 | - | - | - | - |
| Кредиторская задолженность | |||||
| краткосрочная | 230 | 15 | 80 | 45 | 50 |
| В т.ч. просроченная | 231 | - | 10 | 10 | - |
| Из нее длительностью свыше 3 месяцев | 232 | - | - | - | - |
| долгосрочная | 240 | 2.0 | - | 1.0 | 1.0 |
| В т.ч. просроченная | 241 | - | - | - | - |
| Из нее длительностью свыше 3 месяцев | 242 | - | - | - | - |
| Из стр.240 задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты | 243 | - | - | - | - |
| Обеспечения | |||||
| полученные | 250 | ||||
| В т.ч. от третьих лиц | 251 | ||||
| выданные | 260 | ||||
| В т.ч. третьим лицам | 261 |
Анализ состава и структуры дебиторской задолженности.
Приведенные данные позволяют видеть, что в целом предприятие недостаточно стабильно осуществляет платежно-расчетные отношения со своими дебиторами и кредиторами. На начало года имелся достаточно большой остаток как по дебиторской задолженности (20 млрд. руб. краткосрочной задолженности, из нее 42.5% - просроченная задолженность в сумме 8.5 млрд. руб. и 6 млрд. руб. долгосрочной задолженности), так и по кредиторской задолженности (15 млрд. руб. краткосрочной задолженности и 2 млрд. руб. долгосрочной задолженности).
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов составила на начало года 13.3%, к концу года она увеличилась до 15%. Очевидно, дебиторская задолженность не является основной составляющей оборотных активов, что позволяет предприятию работать, не прибегая к использованию заемных средств. Тем не менее, существует тенденция к увеличению доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, что должно обратить на себя внимание руководства.
Данные бухгалтерского баланса показывают, что остаток по дебиторской задолженности на конец года в сумме 45 млрд. руб. складывается из следующих сумм: 30 млрд. руб. – задолженность поставщиков, 5 млрд. руб. – суммы, выданные в счет заработной платы работникам и своевременно не возвращенные, 10 млрд. руб. – задолженность прочих дебиторов.
В течение года предприятие образовало обязательств на сумму 75 млрд. руб., из них было погашено 50 млрд. руб., или свыше 50%. В современных условиях кризиса неплатежей это достаточно высокий показатель.
Анализ дебиторской задолженности по срокам погашения
Данные баланса позволяют видеть, что в структуре оборотных активов предприятия отсутствует дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Весь объем дебиторской задолженности предприятия складывается из дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Это значит, что, при отсутствии форс-мажорных обстоятельств (когда дебиторы внезапно окажутся не в состоянии погасить задолженность), в течение 12 месяцев предприятие может рассчитывать на пополнение своих оборотных активов в размере этих средств.
Доля просроченной краткосрочной дебиторской задолженности в общем объеме краткосрочной дебиторской задолженности на начало года составляла весьма значительную величину – 42,5%, однако к концу года она снизилась почти вдвое – до 20% на конец года, несмотря на абсолютный прирост в размере 0.5 млрд. руб. Это можно видеть по данным Формы №5.
Очевидно, что основная часть дебиторской задолженности формируется за счет задолженности покупателей и заказчиков. Расчеты векселями предприятие не ведет, дочерних и зависимых обществ не имеет, задолженность участников акционерного общества по взносам в уставный фонд отсутствует.
На втором месте в формировании дебиторской задолженности – прочие дебиторы, за ними идут средства по строке «Авансы выданные».
4. Анализ кредиторской задолженности
Для анализа кредиторской задолженности мы используем те же данные, что и в предыдущем разделе.
Анализ кредиторской задолженности по срокам платежей.
В составе кредиторской задолженности преобладает краткосрочная задолженность, составляя свыше 90% общего объема кредиторской задолженности как на начало года, так и на конец года. Кредиторская задолженность длительностью свыше 3 месяцев отсутствует; также отсутствует просроченная кредиторская задолженность ( из Формы №5 видно, что она имела место в течение года, но к концу года уже была погашена). Также отсутствует кредиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты.
Долгосрочная кредиторская задолженность в размере 2 млрд. руб. имела место на начало года, на конец года этот показатель снизился до 1 млрд. руб.
Факт отсутствия на начало года просроченной кредиторской задолженности говорит о том, что к концу предыдущего года предприятие своевременно рассчиталось со своими кредиторами по просроченной задолженности.
Анализ состава и структуры кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность предприятия сформировалась, главным образом, за счет задолженности поставщикам и подрядчикам – она составляет свыше 50% в общем объеме кредиторской задолженности как на начало года, так и на конец года. Векселя к уплате предприятию не предъявлялись, дочерних и зависимых обществ предприятие не имеет. Кредиты банков предприятием не привлекались.
На начало года имелась незначительная задолженность бюджету в размере 1 млрд. руб., однако к концу года она была погашена. К концу года образовалась также задолженность по оплате труда в размере 7 млрд. руб. При подробном анализе выяснилось, что причиной этого стала задолженность по оплате бригаде строителей, приглашенных для ремонта офиса. Также на конец года образовалась задолженность по полученным авансам в размере 5 млрд. руб. и задолженность прочим кредиторам в размере 5 млрд. руб.
5. Анализ и оценка темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности
За истекший год темпы роста дебиторской задолженности в абсолютном выражении составили 225% к началу года, темпы роста кредиторской задолженности составили 333% к началу года. На фоне общей ситуации в сфере платежно-расчетных отношений в стране такие масштабы неудивительны.