2.3 Начисления амортизации для целей налогообложения
Для целей налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом с учетом особенностей, предусмотренных статьей 259 Налогового Кодекса Российской Федерации. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно.
Предприятие применяет линейный метод для начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам предприятие вправе применять любой из указанных выше методов [15, c.165].
При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта:
A = ОСп(б) × nа,, (2.8)
где A – сумма начисленной за один месяц амортизации, в рублях;
ОСп(б) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, в рублях;
nа – норма амортизации, %.
При этом норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле 2.2:
При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.
A = ОСо × nа, (2.9)
где A – сумма начисленной за один месяц амортизации, в рублях;
ОСо – остаточная стоимость объекта основных средств, в рублях;
nа – норма амортизации, %.
При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле: 2.3 [1].
Мы описали порядок определения нормы амортизации и методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расчет нормы амортизации и применение одного из методов начисления амортизации на примере предприятия приведен в следующей главе.
3. Начисление амортизации на предприятии ОАО «СМП-Нефтегаз»
На предприятии ОАО «СМП-Нефтезаз» начисление амортизации основных средств производится линейным методом. Начисление амортизации производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы.
Ниже мы представим таблицу 3.1, содержащую отчет по основным средствам за июль 2007 года. Согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, все основные средства, находящиеся на учете на предприятии ОАО «СМП-Нефтегаз», распределяются по амортизационным группам.
Таблица 3.1 Отчет по основным средствам за период: Июль 2007 г.
| Группировка основных средств | Данные на начало периода | За период | Данные на конец периода | ||||||||
| Наименование основного средства | Инвентарный номер | Дата ввода в эксплуатацию | Срок пол. использ | Балансовая стоимость | Амортизация | Остаточная стоимость | Изменение балансовой стоимости | Изменение амортизации | Балансовая стоимость | Амортизация | Остаточная стоимость |
| Вид (группа) ОС: Здания | 17220,76 | 46,29 | 17174,47 | 0 | 46,29 | 17220,76 | 92,58 | 17128,18 | |||
| Электрощитовая | ЦТ-09964 | 31.05.07 | 372 | 17220,76 | 46,29 | 17174,47 | 0 | 46,29 | 17220,76 | 92,58 | 17128,18 |
| Вид (группа) ОС: Земельные участки | 39246,8 | 0 | 39246,8 | 0 | 0 | 39246,8 | 0 | 39246,8 | |||
| Земельный участок ул.Тельмана д.81 пл.1340м2 | ЦТ-03813 | 31.12.04 | 0 | 39246,8 | 0 | 39246,8 | 0 | 0 | 39246,8 | 0 | 39246,8 |
| Вид (группа) ОС: Инструмент | 12485,61 | 9604,3 | 2881,31 | 0 | 960,43 | 12485,61 | 10564,73 | 1920,88 | |||
| Элеватор ЭХЛ-73 | ЦТ-08417 | 23.08.06 | 13 | 12485,61 | 9604,3 | 2881,31 | 0 | 960,43 | 12485,61 | 10564,73 | 1920,88 |
| Вид (группа) ОС: Машины и оборудование | 14864,83 | 8838,5 | 6026,33 | 0 | 401,75 | 14864,83 | 9240,25 | 5624,58 | |||
| INTEL Pentium 4 2400/512 K/533Мгц | ЦТ-04847 | 23.08.05 | 37 | 14864,83 | 8838,5 | 6026,33 | 0 | 401,75 | 14864,83 | 9240,25 | 5624,58 |
| Вид (группа) ОС: Передаточные устройства | 10144,07 | 6319,4 | 3824,67 | 0 | 166,3 | 10144,07 | 6485,7 | 3658,37 | |||
| факс Panasonic KX-FC 195 RU | ЦТ-01942 | 27.04.04 | 61 | 10144,07 | 6319,4 | 3824,67 | 0 | 166,3 | 10144,07 | 6485,7 | 3658,37 |
| Вид (группа) ОС: Производств. и хозяйств. инвентарь | 10197 | 3343,2 | 6853,8 | 0 | 167,16 | 10197 | 3510,36 | 6686,64 | |||
| Ящик металлическии | ЦТ-06551 | 31.10.05 | 61 | 10197 | 3343,2 | 6853,8 | 0 | 167,16 | 10197 | 3510,36 | 6686,64 |
| Вид (группа) ОС: Прочие основные фонды | 13703,39 | 13703,39 | 0 | 0 | 0 | 13703,39 | 13703,39 | 0 | |||
| Принтер HP Laserjet 1220 | ЦТ-01691 | 27.02.04 | 37 | 13703,39 | 13703,39 | 0 | 0 | 0 | 13703,39 | 13703,39 | 0 |
| Вид (группа) ОС: Сооружения | 227560,85 | 41719,48 | 185841,4 | 0 | 1896,34 | 227560,85 | 43615,82 | 183945 | |||
| Узел налива нефти в автоцистерны | ЦТ-07782 | 25.12.05 | 120 | 227560,85 | 41719,48 | 185841,4 | 0 | 1896,34 | 227560,85 | 43615,82 | 183945 |
| Вид (группа) ОС: Транспортные средства | 229704,24 | 45187,68 | 184516,6 | 0 | 3765,64 | 229704,24 | 48953,32 | 180750,9 | |||
| Электропогрузчик Е 10.45 (зав.№ 140506 ) | ЦТ-08070 | 05.06.06 | 61 | 229704,24 | 45187,68 | 184516,6 | 0 | 3765,64 | 229704,24 | 48953,32 | 180750,9 |
| Итого: | 575127,55 | 128762,2 | 446365,3 | 0 | 7403,91 | 575127,55 | 136166,2 | 438961,4 | |||
В таблице 3.1 срок полезного использования выражен в месяцах, балансовая стоимость, амортизация и остаточная стоимость объектов основных средств выражена в рублях.
В данной таблице приведен пример начисления амортизации основных средств по всем без исключения амортизационным группам, по которым, в соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, распределяются объекты основных средств на предприятии ОАО «СМП-Нефтегаз».
В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, все основные средства, находящиеся на учете на предприятии ОАО «СМП-Нефтегаз», распределяются по амортизационным группам.
Норма амортизации определяется по формуле 2.2 исходя из срока полезного использования объекта основных средств.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 на земельные участки амортизация не начисляется.
Сумма амортизации, начисленная за июль 2007 года суммируется с суммой амортизации, начисленной на начало периода, полученная сумма равняется амортизации, начисленной на конец периода.
Остаточная стоимость объекта основных средств на начало (конец) отчетного периода равняется балансовой стоимости на начало (конец) отчетного периода за вычетом амортизации, начисленной на начало (конец) отчетного периода.
Последняя строка таблицы 3.1 «Итого» представляет собой сумму значений по соответствующим столбцам таблицы.
Заключение
Для успешного функционирования фирмы в условиях стремительно развивающейся рыночной экономики и постоянно усиливающейся конкуренции, необходимо оптимально и наиболее эффективно использовать все факторы производства. Производственно-техническую базу фирмы в своей совокупности образуют основные средства, которые изнашиваются в результате участия в производственном процессе. Источником возмещения износа основных средств является их амортизация. По своей экономической сущности амортизация – денежное возмещение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.
Развитие науки и техники в современном мире увеличивает роль и место амортизации как внутреннего источника расширенного воспроизводства и финансирования фирмы.Однако значение амортизации не сводится лишь к возмещению износа основных средств и обеспечению их воспроизводства. Амортизация основных средств – инструмент учетной политики предприятия. В системе амортизации основных средств выделяют методы начисления амортизации и нормы амортизации, с помощью которыхрегулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс их воспроизводства. Техническая и производственная политика на предприятии осуществляется именно через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных средств. Компетентное, экономически обоснованное определение норм амортизации, выбор наиболее подходящих для данной фирмы методов начисления амортизации, грамотное проведение учетной и амортизационной политики фирмы, позволяет более эффективно использовать факторы производства, следовательно, повышает способность более чутко реагировать на изменение рыночной конъюнктуры, что позволяет фирме выжить в рыночной экономике.
Список используемой литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 №117-ФЗ.
2. Постановление правительства Российской Федерации от 01 января 2002 года № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».
3. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 02 июня 2006 года № 07-05-06/135 «Об амортизации основных средств».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ № 26н от 30 марта 2001 года.
5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».
6. Абрютина М.С. Экономика предприятия: Учебник. – М.: Дело и Сервис, 2004. 528 с.