Данные ведомостей форм № 49-АПК и № 50-АПК используются для заполнения журнала-ордера формы № 10-АПК.
Однако в исследуемой организации в связи с переходом на автоматизированные условия ведения бухгалтерского учета применяются ведомости начисления амортизации см. приложение Б, где по каждому объекту учета указываются первоначальная стоимость, сумма накопленной амортизации, остаточная стоимость, норма амортизационных отчислений, принятая исходя из нормативного срока службы или срока полезного использования. Автоматически рассчитываются степень изношенности в процентах по каждому объекту (гр. 10 приложения Б) и суммы амортизационных отчислений за отчетный месяц с формированием проводок, относящих суммы амортизации на затраты производства как показано в приложении И.
Автоматизация учетного процесса по основным средствам позволяет формировать сводные ведомости основных средств по группам (приложение К) и в разрезе материально-ответственных лиц (приложение Л).
С учетом специфики положения дел изучаемой организации учет нематериальных активов ведется в приспособленных бланках: книге учета нематериальных активов (приложение М). Амортизационные отчисления ежемесячно рассчитываются линейным методом исходя из срока их использования в ведомости неутвержденной формы, приведенной в приложении Н. Данные ведомости переносят в приспособленный для учета нематериальных активов и их амортизации журнал-ордер формы № 6 (приложение П).
Для анализа уровня и динамики амортизационного фонда необходимо внимательно изучить годовую финансовую отчетность.
В бухгалтерской отчетности отражаются остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов на начало и конец отчетного периода (стр. 110 и 120 ф. № 1 «Бухгалтерский баланс» в приложении Р), сумма амортизации по группам основных средств и нематериальных активов, а также стоимость выбытия и прироста и иные случаи движения основных средств и нематериальных активов (раздел 3 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», см. приложение А, раздел I «Отчета о наличии и движении основных средств и других внеоборотных активов» формы № 11, приложение С), остатки амортизационного фонда воспроизводства основных средств и нематериальных активов на конец года (раздел 4 формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», см. приложение А).
Если по материалам финансового отчета за 2007 г. по всем перечисленным выше показателям представить две колонки цифр на начало и конец года и проанализировать полученные данные, то будет получена информация, необходимая для принятия управленческих решений.
Следовательно, высший управленческий персонал завода понимает роль промышленных объектов собственности как основной составной части основных средств и нематериальных активов в повышении конкурентоспособности продукции в условиях современной рыночной экономики. В течение нескольких лет было использовано более 500 млн. руб. на простое воспроизводство основных средств и нематериальных активов. Однако еще нужен глубокий анализ состояния дел по этой проблеме с принятием соответствующих решений со стороны собственника.
Порядок образования и использования амортизационного фонда основных средств и нематериальных активов
Крупным источником финансовых инвестиций в организациях являются амортизационные отчисления. Накопление амортизации происходит систематически ежемесячно, в то время как основные производственные фонды не требуют возмещения в натуральной форме после каждого цикла воспроизводства.
С 1 января 2002 г. все организации республики вне зависимости от того, в полном объеме или частично они перешли на новую амортизационную политику, в обязательном порядке должны формировать амортизационные фонды и использовать их в соответствии с гл. 6 Положения № 187/110/96/18. [21]
Учет формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств и нематериальных активов с 1 января 2007 г. в соответствии с Правилами применения нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций и Инструкцией по его применению, ведется на забалансовых счетах 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" и 013 "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов". По дебету этих счетов отражается образование фонда, по кредиту — его использование в качестве источника финансирования капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства.
Амортизационный фонд формируется ежемесячно путем накопления включенных в полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) сумм начисленных амортизационных отчислений с учетом индексации.
Для расчета суммы амортизационных отчислений, направляемых на формирование амортизационного фонда, организациям, производящим продукцию (оказывающим услуги, выполняющим работы) рекомендуется применять следующий расчет: сумма отчислений за месяц равняется полной себестоимости (с учетом коммерческих расходов) реализованной продукции (нарастающим итогом с начала года записями: Д-т 90 — К-т 41, 43, 20, 26 без учета налогов) умноженной на удельный вес амортизационных отчислений в затратах с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов за минусом сумма амортизационных отчислений нарастающим итогом за предыдущий отчетный месяц, в размере которой был создан амортизационный фонд. [15, с. 70]
На сумму амортизационных отчислений по объектам, принимающим участие в процессе капитальных вложений, отраженных записью: Д-т 08 — К-т 02, амортизационный фонд не создается. На сумму амортизационных отчислений по основным средствам, используемым в предпринимательской деятельности (производственным основным средствам), отраженных записью: Д-т 80 — К-т 02, амортизационный фонд также не создается. [15, с. 69]
Амортизационный фонд не создается от сумм амортизационных отчислений по непроизводственным основным средствам или объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности.
В результате формируются свободные денежные средства амортизационного фонда, которые могут быть направлены на расширенное воспроизводство основного капитала организации. За 2007 г. в исследуемой организации был сформирован амортизационный фонд в сумме по основным средствам и нематериальным активам превышающий 136 млн. руб. (см. стр. 510 и 520 приложения А) Кроме того, ежегодно вводятся в эксплуатацию новые объекты, на которые по установленным нормам начисляется амортизация. Однако такие объекты не требуют немедленного возмещения в связи с коротким сроком их службы. [29, с. 303]
Первоочередное использование амортизационного фонда при использовании льготы по налогу на прибыль в части прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных на эти цели подчинено действующему порядку налогообложения.
Отражение использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств производится при фактическом осуществлении капитальных вложений:
производственного назначения, под которыми понимаются капитальное строительство в форме нового строительства, в том числе достройка, приобретение и изготовление объектов основных средств, реконструкция, модернизация и техническое перевооружение объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели и процентов по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов);
на жилищное строительство, погашение кредитов и займов, полученных на эти цели, и процентов по ним (при их отнесении на увеличение стоимости объектов).
Несмотря на то, что организации формируют амортизационный фонд в отдельности по каждому из осуществляемых видов деятельности (при раздельном учете затрат), использование амортизационного фонда производится в целом по организации независимо от того, для какого вида деятельности осуществляются капитальные вложения. [15, с. 73]
В соответствии с п. 69 Положения №187/110/96/18 [21] при отсутствии или недостаточности собственных источников финансирования капитальных вложений перерасход амортизационного фонда отражается со знаком «минус» на соответствующих забалансовых счетах, а также в бухгалтерской отчетности.
По нашему мнению остатки амортизационного фонда должны включаться в состав денежных средств, т.к. это ликвидная часть оборотного капитала и должны формироваться и использоваться в рамках специального счета. Амортизационный фонд не может быть со знаком «минус», т.к. нельзя использовать то, чего нет в реальной действительности.
Кроме внутренних факторов, влияющих на формирование и использование амортизационного фонда предприятия как важнейшего источника финансирования простого воспроизводства основных средств и нематериальных активов (второй источник — выручка от реализации излишнего имущества), есть еще и внешние факторы. Отрицательное влияние оказывает существующая методология бухгалтерского учета. Например, амортизационный фонд, вынесенный за баланс: свидетельствует об искажении стоимостной оценки активов и пассивов предприятия. Ведь начисленный и неиспользованный амортизационный фонд свидетельствует о том, что стоимость активов уменьшилась на соответствующую величину, а пассивы остались без изменения. [26, с. 18]
Поэтому несоответствия сущности экономических процессов и методологии бухгалтерского учета дают основание сделать вывод о том, что в дальнейшем будут расти проблемы амортизационного фонда как важнейшего инвестиционного ресурса.
3. Бухгалтерский учет амортизации основных средств и нематериальных активов
3.1 Бухгалтерский учет амортизации основных средств и нематериальных активов