Таким образом, нормативные сроки службы выполняют важнейшие функции в новой амортизационной политике и остаются одним из основополагающих параметров ее нормативно-правовой базы. [24, с. 68]
Проводимый в течение с 2002 года мониторинг внедрения и реализации новой амортизационной политики, а также отзывы организаций и мнение практических работников дают возможность периодически совершенствовать нормы Положений исходя из действующих реалий и актуализировать их с учетом многочисленных изменений в действующем законодательстве. [18, с. 36]
В связи с этим необходимо научно-обоснованное определение их величины для каждого объекта основных средств на основе классификации по видовому составу и проработка соответствующий нормативный документ в виде республиканского сборника нормативных сроков службы основных средств и нематериальных активов с учетом складывающихся расхождений и недоработок.
2. Документальное оформление и методы начисления амортизации
2.1 Методы начисления амортизации
Амортизационные отчисления –– устойчивый источник финансовых ресурсов организации, имеющий целевое назначение. Они предназначены для финансирования затрат, связанных с простым и расширенным воспроизводством основных фондов организации.
В условиях инфляции, ежегодной переоценки основных фондов, ежемесячной индексации амортизации этот источник финансовых ресурсов по величине является вторым после прибыли.
Амортизация планируется по основным производственным фондам в пределах нормативных сроков их эксплуатации, установленных техническими паспортами.
Каждая организация самостоятельно определяет для себя способы и методы начисления амортизации в соответствии с гл. 4 Инструкции № 87/55/33/5 [12]. Амортизация может начисляться одним из выбранных способов:
линейным;
нелинейным;
производительным.
Амортизация основных средств начисляется:
а) по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;
б) по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, — исходя из нормативного срока службы линейным способом.
До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике.
Организация вправе установить нелинейный способ начисления амортизации применительно к нематериальным активам (за исключением фирменных наименований и товарных знаков). Амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов, участвующим в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования следующим образом:
а) при условии фактической эксплуатации в отчетном месяце объектов нематериальных активов сумма амортизационных отчислений включается в издержки производства или расходы на реализацию;
б) если данный объект нематериальных активов в отчетном месяце не использовался, то сумма начисленной в соответствии с выбранным для него порядком амортизации включается в состав операционных расходов.
При линейном способе в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования амортизация начисляется равномерно (по годам).
Амортизация основных средств и материальных активов начисляется ежемесячно равными долями в размере 1/12 годовых норм амортизации, которые дифференцированы по видам основных средств и материальных активов.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормативного срока службы или срока полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.
А= С×Н
100 (1)
где А – плановая сумма амортизационных отчислений;
С – среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов и нематериальных активов;
Н – средняя фактически сложившаяся норма амортизационных отчислений по отчету за год, предшествующий планируемому.
Норма амортизационных отчислений за год устанавливается в процентах (не менее чем с шестью знаками после запятой), и рассчитывается как величина обратная сроку полезного использования или нормативному сроку службы объекта.
В соответствии с п. 2.2 учетной политики «Бобруйский хлебозавод» рассчитывает амортизацию исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств, установленного срока полезного использования объектов или нормативного срока службы объектов линейным методом начисления. Перечень сроков полезного использования принятых организацией указан в приложении Е.
Начисление амортизации по нематериальным активам в исследуемой организации в соответствии с учетной политикой производится ежемесячно по нормам амортизации, определяемых исходя из срока их использования: по патентам, лицензиям, правам использования, сертификатам регистрации контрактов на экспорт и импорт и другим нематериальным активам –– в пределах срока действия, указанного в документах линейным методом. По нематериальным активам, стоимость которых не превышает одну базовую величину, амортизация начисляется в момент оприходования в размере 100 % стоимости.
Для правильного расчета амортизации необходимо иметь расшифровку основных производственных фондов на начало планируемого года, сведения о движении основных фондов (ввод, выбытие) в планируемом году и финансовые решения о методе начисления амортизации см. приложение Б. Предусмотрено два метода начисления амортизации: равномерный –– по действующим единым нормам и ускоренный –– с коэффициентом не более чем два. [30, с. 337]
В случае если применяется два и более поправочных коэффициента общая норма определяется по следующей формуле:
НАС=Н´К (2)
где НАС – скорректированная годовая норма амортизации;
К – коэффициент корректировки годовой нормы амортизации, который может принимать значения менее 0,5 и более 2.
Расшифровку основных производственных фондов на начало планируемого года должна представить бухгалтерия. В ней обязательно должна быть выделена стоимость основных фондов, по которым амортизация не производится.
Начисление амортизации линейным способом можем рассмотреть на примере 1.
Пример 1. Приобретен объект амортизируемой стоимостью 500 млн. руб. со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений — 20 % (1 / 5 ´ 100). Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
500 ´ 20 / 100 = 100 млн. руб.
Распределение сумм амортизационных отчислений на основании примера 1 по годам эксплуатации объекта показано в таблице 1.
Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам линейным способом
| Год | Амортизируемая стоимость, тыс. руб. | Годовая норма амортизации, % | Сумма начисленной амортизации, тыс. руб. | Остаточная стоимость на конец года,тыс. руб. |
| 1 | 500 000 | 20 | 100 000 | 400 000 |
| 2 | 500 000 | 20 | 100 000 | 300 000 |
| 3 | 500 000 | 20 | 100 000 | 200 000 |
| 4 | 500 000 | 20 | 100 000 | 100 000 |
| 5 | 500 000 | 20 | 100 000 | 0 |
| Итого: | 500 000 | |||
Примечание: Источник: собственная разработка.
Нелинейный способ начисления амортизации позволяет неравномерно (по годам) производить начисления в течение срока полезного использования объекта. При этом способе суммы амортизационных отчислений рассчитываются методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5. [5, с. 335]
Метод суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов. Сумма чисел лет срока полезного использования объекта определяется по следующей формуле:
СЧЛ= С×(С+1)
2 (3)
где СЧЛ – сумма чисел лет выбранного организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срока полезного использования объекта;
С – выбранный организацией самостоятельно в пределах установленного диапазона срок полезного использования объекта.
Начисление амортизации методом суммы чисел лет можем рассмотреть на вышеуказанном примере 1. Сумма чисел лет составит 15 (1+2+3+4+5) или по вышеприведенной формуле 5 ´ (5+1) = 15.
Распределение сумм амортизационных отчислений по годам эксплуатации объекта показано в таблице 2.
Порядок расчета сумм амортизационных отчислений по годам методом суммы чисел лет
| Год | Амортизируемая стоимость,тыс. руб. | Годовая норма амортизации, % | Сумма начисленной амортизации, тыс. руб. | Остаточная стоимость на конец года,тыс. руб. |
| 1 | 500 000 | 5/15 (или 33,33 %) | 166 667 | 333 333 |
| 2 | 500 000 | 4/15 (или 26,67 %) | 133 333 | 200 000 |
| 3 | 500 000 | 3/15 (или 20,00 %) | 100 000 | 100 000 |
| 4 | 500 000 | 2/15 (или 13,33 %) | 66 667 | 33 333 |
| 5 | 500 000 | 1/15 (или 6,67 %) | 33 333 | 0 |
| Итого: | 500 000 | |||
Примечание: Источник: собственная разработка.
Применение метода уменьшаемого остатка предполагает определение годовой суммы начисленной амортизации исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией.
Начисление амортизации методом уменьшаемого остатка можем рассмотреть на вышеуказанном примере 1. Коэффициент ускорения примем равный 2,0.