· моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;
· ограничения в использовании объекта (в том числе срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования).
Срок полезного использования устанавливает комиссия, исходя из указанных условий, потребностей воспроизводства, утвержденных бизнес-планов, планов технологического обновления и реструктуризации производства, сложившейся конкурентоспособности товаров, продукции, работ, услуг.
При выборе срока полезного использования ОС и указании его в учетных регистрах в них также указывается нормативный срок службы объекта.
Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах диапазонов по группам амортизируемых объектов ОС согласно приложению 3 к Инструкции N 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть меньше 1 года.
Срок полезного использования комиссия выбирает по своему усмотрению:
· наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, – при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства;
· наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, – в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства.
Комиссия вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными их нормативным срокам службы.
При вводе в эксплуатацию объектов основных средств, амортизацию по которым предполагается начислять производительным способом, комиссия, исходя из технических характеристик, устанавливает ресурс каждого объекта – количество продукции в натуральных показателях, которое согласно технической документации может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта. Период, в течение которого будет выпущено указанное количество продукции, определяется как срок полезного использования объекта.
Комиссия вправе пересматривать нормативные сроки службы и / или сроки полезного использования объектов основных средств в случаях:
· модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования; достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ;
· переоценки объектов с привлечением оценщика;
· перечисленных в пунктах 25, 45 и 46 Инструкции N 37/18/6.
Вместе с тем, в учетной политике ОАО «Камволь» не предусмотрена возможность пересмотра сроков службы и полезного использования, что не позволяет комиссии пользоваться данным правом.
В целом следует отметить, что в связи с новшествами в законодательстве, регулирующем вопросы начисления и использования амортизационного фонда комиссия по проведению на предприятии амортизационной политики работает скорее формально, чем использует все возможные и доступные для реализации амортизационной политики инструменты. Данный факт существенно влияет на качество амортизационной политики, что заметно снижает возможности использования амортизационного фонда в качестве источника инвестирования в основной капитал.
Эффективность амортизационной политики можно охарактеризовать крайне низкой, так как предприятию реально не хватает оборотных средств для нормального функционирования предприятия и загрузки его мощностей. Однако, в связи с внедрением на предприятии инвестиционного проекта по техническому перевооружению ОАО «Камволь» на 2008 – 2015 гг., предусматривающий закупку оборудования, необходимо наладить четкую и эффективную работу комиссии по проведению на предприятии амортизационной политики.
За последние годы амортизационная политика Республики Беларусь претерпела определенные прогрессивные изменения, но она так и не стала важнейшим рычагом государства для воздействия в позитивном плане на экономические процессы и в первую очередь на активизацию инвестиционной деятельности и техническое перевооружение производства. Одной из причин такого положения признается недооценка роли и значения амортизационной политики в развитии предприятий.
Амортизационную политику предприятия можно представить как разработанный им механизм наиболее выгодного использования всех инструментов действующей амортизационной политики государства для достижения своих тактических и стратегических целей.
Таким образом, для наиболее эффективного использования процесса амортизации на предприятии необходимо разработать качественную и эффективную амортизационную политику.
Амортизация как один из важнейших и наиболее доступных источников накопления, необходимых для обеспечения процесса воспроизводства основных средств, формирует часть стоимости продукции, которая возмещает их потребление в процессе производства. Другими словами, амортизация – это процесс перенесения стоимости основных фондов на продукт, в создании которого они участвуют. В связи с тем, что по определению «основные средства» представляют собой совокупность приобретенных и/или созданных материально-вещественных ценностей, сохраняющих неизменно натуральную форму в течение длительного (более 12 месяцев) периода времени, и используются организацией в процессе хозяйственной деятельности, то амортизация является весьма длительным процессом, способным оказывать как позитивное, так и негативное влияние на финансово-экономическое состояние организации. В какой-то степени это объясняет значение и роль амортизации, особенно в условиях перехода к рынку.
Как процесс перенесения стоимости основных средств на изготовляемую продукцию на практике амортизация реализуется через составляющие элементы: отчисления и нормы, амортизационный фонд, методы начисления.
Амортизационные отчисления, будучи средством реализации износа, представляют собой расчетную величину стоимости, утрачиваемой основными средствами. Следует отметить, что амортизация и износ – это существующие параллельно, взаимодополняемые, но не тождественные понятия. Износ – это денежное выражение потери основными средствами своих физических, технико-экономических свойств, включая их моральное старение. В зависимости от применяемых норм и методов начисления амортизации различают физический и моральный износ.
Нормы амортизации – расчетная величина, которая определяется сроком службы основных средств и которая оказывает непосредственное влияние на размер амортизационных отчислений.
Амортизационные отчисления по своей экономической природе выполняют ряд противоречивых, но в то же время взаимосвязанных и взаимодополняющих функций. Они играют значительную роль в ценообразовании, регулировании налоговых поступлений, платежей и доходов, оценке имущества и залога, определении уровня арендной платы и др. Разработка экономически эффективной амортизационной политики – весьма сложная и многоаспектная проблема, и для нахождения наиболее приемлемого и оптимального варианта ее решения необходим учет особенностей каждого этапа экономического развития.
Механизм амортизации, т.е. механизм воспроизводства, накопления и привлечения инвестиций, включает такие важные элементы, как методы и способы ее начисления и амортизационный фонд.
Амортизационный фонд – целевой денежный фонд, необходимый для замены изношенных объектов основных средств, который образуется путем накопления амортизационных отчислений. Другими словами, амортизационные отчисления «оседают» на расчетном счете организации и со временем образуют определенную сумму денежных средств, которая и называется амортизационным фондом. Вместе с тем порядок его формирования и особенно использования в различные периоды времени имеет принципиальные отличия.
Сохранение накопленного амортизационного фонда требует разработки комплекса мер, которыми могут быть:
- индексация амортизационного фонда, что даст возможность в какой-то мере избежать его обесценивания, однако такой маневр могут позволить себе, во-первых, только прибыльные и высокорентабельные предприятия, во-вторых, это должно быть законодательно оформлено;
- размещение средств в целях их сохранности на депозитных счетах в банковских структурах. В какой-то степени это можно назвать индексацией амортизационного фонда, только проводимой не самой организацией, а банковским учреждением, что значительно облегчает положение предприятия. В рамках данной политики возможно и даже целесообразно создание серии специализированных банковских структур, занимающихся исключительно сохранением средств амортизационного фонда. Такие узкоспециализированные учреждения, равно как предприятия и организации, будут преследовать одну цель: сохранение и приумножение вверенных им средств. В этом, главным образом, и заключается основное отлично между индексацией, проводимой организациями и специализированными банками. В первом случае будет обеспечиваться не «простое», а как бы «расширенное» восстановление накопленных средств. В этом, главным образом, и заключается основное отличие между индексацией, проводимой организациями и специализированными банками. В первом случае будет обеспечиваться не «простое», а как бы «расширенное» восстановление накопленных средств. В то же время это обеспечит их целевое использование: вложение средств в долгосрочные, наиболее ликвидные активы позволит обеспечить сохранность вложенных средств и получение дополнительного дохода. Однако осуществление этого, как представляется, перспективного варианта блокирует отсутствие фондового рынка.