3.1. Интегрированная модель учета на предприятии оптовой торговли.
Метод двойной записи позволяет установить корреспонденцию только двух счетов. Соответственно, в одномерных системах для формирования регистров управленческого учета, может быть необходимо в дополнение к основной проводке, справочно (чтобы не было двойного счета и не искажался баланс) дублировать эту же сумму, но в разрезе других объектов аналитики. Такая ситуация может возникнуть, например, если необходимо выделять затраты на конкретный проект или подразделение.
Система субсчетов и счетов аналитического учета, применяемая в одномерных системах, при наличии многоуровневой иерархии объектов или групп аналитического учета, становится громоздкой и неудобной для работы, в т.ч. анализа. Для составления управленческой отчетности необходимы дополнительные усилия для группировки объектов аналитического учета в соответствии с потребностями менеджмента. Однако для небольших организаций, в частности, для большинства торговых оптовых предприятий, она может быть вполне приемлема.
Рассмотрим, например, как может выглядеть аналитический учет счета 44 (Расходы на продажу):
44.1. Транспортные расходы 44.1.1 Доставка товара
44.1.2 Погрузо-разгрузочные работы
44.2 Проценты по банковскому кредиту
44.3 Арендная плата 44.3.1 Склады
44.3.2 Офис
44.4 Услуги связи 44.4.1 Телефон
44.4.1.1 Местный
44.4.1.2 Межгород
44.4.2 Интернет
44.5 Выплаты персоналу 44.5.1 Заработная плата
44.5.2 Прочие выплаты
44.6 Платежи в бюджет 44.6.1 Единый социальный налог
44.6.2 Прочие налоги
44.7 Оргтехника 44.7.1 Ремонт
44.7.2 Обслуживание
44.7.3 Расходные материалы
44.8 Прочие расходы 44.8.1 Услуги сторонних организаций
44.8.1.1 Маркетинг
44.8.1.2 Информационные услуги
44.8.1.3 Охрана
44.8.2 Представительские расходы
44.8.3 Командировочные расходы
44.8.4 Прочее.
Более широкие возможности для ведения управленческого учета и формирования управленческой отчетности, предоставляет механизм так называемых “направлений аналитики” (еще их можно называть “аналитическими признаками” или “аналитическими осями”). Эта система является многомерной, количество измерений равно числу направлений аналитики плюс один (за счет самого плана счетов). Количество направлений аналитики может быть ограничено только возможностями выбранного программного обеспечения и соображениями целесообразности ведения того или иного направления аналитики.
Важно подчеркнуть, что эта система является интегрированной, т.е. одни и те же счета используются как для бухгалтерского, так и для управленческого учета.
Направление аналитики - это совокупность однородных объектов аналитического учета, которыми могут быть, например, основные средства, номенклатура товаров, контрагенты, бизнес-процессы и подсистемы управления, сотрудники и т.д. При этом, одни направления аналитики используются как в бухгалтерском, так и в управленческом учете, как, например, основные средства, сотрудники, номенклатура товаров. Другие – бизнес-процессы и подсистемы управления, проекты, центры ответственности, нужны только для целей управленческого учета.
Чтобы обеспечить указанных подход к организации управленческого учета необходимо к каждому счету или субсчету плана счетов “привязать” свои направления аналитики. Пример такой привязки для предприятия оптовой торговли приведен в таблице 5. Данный пример демонстрирует не всю таблицу “привязки” (она состоит из более полутысячи строк), а лишь те счета и субсчета, к которым “привязано” наибольшее количество направлений аналитики.
Таблица 5. Фрагменты рабочего плана счетов предприятия торговли с указанием направлений аналитики.
| Код счета | Наименование | Направления аналитики | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| 8 | Вложения во внеоборотные активы | |||||
| 8.3 | Строительство объектов основных средств | Объекты внеоборотных активов | Бизнес-процессы и подсистемы управления | Подразделения | Затраты на строительство | Проекты |
| 8.4 | Приобретение отдельных объектов основных средств | Объекты внеоборотных активов | Бизнес-процессы и подсистемы управления | Подразделения | Проекты | |
| 8.5 | Приобретение нематериальных активов | Объекты внеоборотных активов | Бизнес-процессы и подсистемы управления | Подразделения | Проекты | |
Таблица 5. Продолжение
| Код счета | Наименование | Направления аналитики | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| 10 | Материалы | Материалы | Склады/места хранения | Подразделения | Направления деятельности | |
| 41 | Товары | Номенклатура | Склады/места хранения | Сотрудники | Проекты | |
| 44 | Расходы на продажу | Издержки обращения | Бизнес-процессы и подсистемы управления | Подразделения | Проекты | |
| 45 | Товары отгруженные | Контрагенты | Договоры | Номенклатура | ||
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками | Контрагенты | Договоры | Форма оплаты | Направления деятельности | |
| 62 | Расчеты с покупателями и заказчиками | Контрагенты | Договоры | Основания расчетов с покупателями | ||
| 68 | Расчеты по налогам и сборам | Виды платежей в бюджет и фонды | Бюджеты | Налоги | ||
| 69 | Расчеты по социальному страхованию и обеспечению | Виды платежей в бюджет и фонды | Сотрудники | Направления деятельности | ||
| 70 | Расчеты с персоналом по оплате труда | Сотрудники | Вид выплат сотрудникам | Направления деятельности | ||
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | |||||
Таблица 5. Продолжение
| Код счета | Наименование | Направления аналитики | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||
| 76.5 | Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях) | Контрагенты | Договоры | Форма оплаты | Направления деятельности | |
| 90 | Продажи | |||||
| 90.1 | Выручка от продаж | Виды номенклатуры | Ставка НДС | Ставка НсП | Проекты | |
| 90.2 | Себестоимость продаж | Виды номенклатуры | ||||
| 90.3 | Налог на добавленную стоимость | Виды номенклатуры | Ставка НДС | |||
| 90.4 | Акцизы | Виды номенклатуры | ||||
| 90.5 | Налог с продаж | Виды номенклатуры | Ставка НП | |||
| 90.6 | Расходы на продажу | Виды номенклатуры | ||||
| 90.9 | Прибыль/убыток от продаж | Виды номенклатуры | ||||
| 91 | Прочие доходы и расходы | Прочие доходы и расходы | Бизнес-процессы и подсистемы управления | Подразделения | Проекты | |
| 97 | Расходы будущих периодов | Расходы будущих периодов | Бизнес-процессы и подсистемы управления | Подразделения | Проекты | |
| 004 | Товары, принятые на комиссию | Номенклатура | Контрагенты | Проекты | Склады/места хранения | |
Организация А реализовала организации Б товары трех видов на сумму 12000 рублей, в т.ч НДС 18% - 1830 рублей, и организации В товары двух видов - на сумму 6000 рублей, в т.ч. НДС 18% - 915 рублей – См. Таблицу 3.
Таблица 6. Пример проводок, отражающих операцию по реализации товара.
| Содержание проводки | Дебет | Кредит | Сумма, кол-во | ||||
| № счета | Направление аналитики | Объект аналитического учета | № счета | Направление аналитики | Объект аналитического учета | ||
| Реализация товара фирме Б (отгрузка) | 62 | Контрагенты | Фирма Б | 90.1 | Виды номенклатуры | Товары | 12000 |
| Договоры | №3 02.09.02 | Проекты | нет | ||||
| Основания расчетов с покупателями | За товары | ||||||
| Ставка НДС | 18% | ||||||
| Форма оплаты | Безналичные расчеты | Ставка налога с продаж | Без налога | ||||
| Реализация товара фирме Б (списание покупной стоимости товаров) | 90.2 | Виды номенклатуры | Товары | 41 | Номенклатура | Товар Х | 2000 |
| 10 шт | |||||||
| Склады/места хранения | Склад №1 | ||||||
| Сотрудники | Петров В.В. | ||||||
| Проекты | нет | ||||||
| 90.2 | Виды номенклатуры | Товары | 41 | Номенклатура | Товар Y | 1200 | |
| 4 шт | |||||||
| Склады/места хранения | Склад №2 | ||||||
| Сотрудники | Седов А.А. | ||||||
| Проекты | нет | ||||||
| 90.3 | Виды номенклатуры | Товары | 41 | Номенклатура | Товар Z | 1800 | |
| 5 шт | |||||||
| Склады/места хранения | Склад №1 | ||||||
| Сотрудники | Петров В.В. | ||||||
| Проекты | нет | ||||||
Таблица 6. Продолжение
| Содержание проводки | Дебет | Кредит | Сумма, кол-во | ||||
| № счета | Направление аналитики | Объект аналитического учета | № счета | Направление аналитики | Объект аналитического учета | ||
| Начислен НДС | 90.3 | Виды номенклатуры | Товары | 68.2 | Виды платежей в бюджет и фонды | Налог: начислено/ уплачено | 1830 |
| Ставка НДС | 18% | ||||||
| Реализация товара фирме В (отгрузка) | 62 | Контрагенты | Фирма В | 90.1 | Виды номенклатуры | Товары | 6000 |
| Договоры | №5 01.12.02 | Проекты | нет | ||||
| Основания расчетов с покупателями | За товары | Ставка НДС | 18% | ||||
| Форма оплаты | Безналичные расчеты | Ставка налога с продаж | Без налога | ||||
| Реализация товара фирме В (списание покупной стоимости товаров) | 90.2 | Виды номенклатуры | Товары | 41 | Номенклатура | Товар Х | 1000 |
| 5 шт | |||||||
| Склады/места хранения | Склад №1 | ||||||
| Сотрудники | Петров В.В. | ||||||
| Проекты | нет | ||||||
| 90.2 | Виды номенклатуры | Товары | 41 | Номенклатура | Товар Y | 1500 | |
| 6 шт | |||||||
| Склады/места хранения | Склад №2 | ||||||
| Сотрудники | Седов А.А. | ||||||
| Проекты | нет | ||||||
| Начислен НДС | 90.3 | Виды номенклатуры | Товары | 68.2 | Виды платежей в бюджет и фонды | Налог: начис-лено/ уплачено | 915 |
| Определена прибыль от реализации | 90.9 | Виды номенклатуры | Товары | 99 | Прибыли и убытки | Прибыль (убы-ток) от продаж | 7500 |
Как видно из этого примера, в рамках проведения в учете одной финансовой операции, в целях управленческого учета одновременно осуществляется оперативный количественно-суммовой учет товаров по каждой номенклатурной позиции, в разрезе мест хранения, материально-ответственных лиц и проектов.