ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».
Одновременно списывается сумма векселя, учтенного по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
Если в векселе была указана сумма процента по векселю, которую векселедатель обязан оплатить не позднее срока погашения векселя, то данная сумма должна быть отражена в его учете на момент выдачи векселя следующей записью:
ДЕБЕТ 97 «Расходы будущих периодов» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные».
В дальнейшем по мере приближения срока платежа сумму учет-1ых процентов векселедатель равномерно списывает на свои текущие издержки:
ДЕБЕТ 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства» и других счетов Кредит счета 97 «Расходы будущих периодов».
Расходы организации, связанные с уплатой сумм за оказанные банком услуги при сдаче векселя в банк на хранение и инкассацию, осуществляются за счет его собственных источников:
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».
Организация учета векселей по расчетам с банками в операциях их учета (дисконта) предусматривает ведение отдельных субсчетов к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», на которых отражаются указанные операции и иные долговые обязательства со сроком погашения до одного года и более одного года.
Векселедержатель осуществляет синтетический учет полученных векселей в соответствии с принятой им учетной политикой и методом определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иного имущества.
Формирование выручки по мере отгрузки продукции, товаров или иного имущества, выполненных работ или оказанных услуг предопределяет учет полученных векселей поставщиком (подрядчиком) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому может быть открыт субсчет 3 «Векселя полученные».
Полученные векселя под отгруженную покупателю продукцию в учете векселедержателя найдут отражение:
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 3 «Векселя полученные» КРЕДИТ 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Аналитический учет в этой части должен содержать информацию:
по полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;
по полученным векселям с просроченным сроком оплаты. В том случае, когда указанная процедура определения момента выручки установлена по поступлении денежных средств в кассу или на расчетный счет, записи в учете по получении векселя регистрируются в дебете счета 45 «Товары отгруженные». В аналитическом учете к данному счету надо формировать необходимые сведения относительно ожидаемого дохода в сумме указанных процентов по каждому векселю.
Досрочное предъявление векселя к погашению в учете векселедержателя определяет формирование дохода по данной сделке в полной сумме.
ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — на сумму погашения задолженности. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» — на сумму процентов, полученных по векселю.
Сумму процентов по векселю векселедателю целесообразно относить единовременно в полном объеме не на счета учета производственных издержек, а на счет 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем эти суммы в течение срока действия векселя будут равномерно отнесены в дебет указанных выше счетов.
Если векселедержатель передал вексель до окончания срока платежа, то поступление денежных средств или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) отразится в учете по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов, а по кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если поступившая от указанной выше операции сумма меньше суммы, обозначенной в векселе, то разница списывается векселедержателем на уменьшение своей чистой прибыли или соответствующего источника:
ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет «Фонд накопления» и т. п. КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Векселя полученные»
Не оплаченные при наступлении срока платежа векселя векселедержатель списывает в учете записью:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Векселя полученные»
Данная запись, по существу, должна иметь место в учете с момента уплаты векселедержателем государственной пошлины и принятия его иска к рассмотрению в арбитражном суде. Указанные расходы наряду с судебными и иными издержками по опротестовыванию векселя в неплатеже векселедателем формируются его владельцем в текущем учете записью:
ДЕБЕТ 76 «Расчеты по претензиям» КРЕДИТ 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета» и др.
Расходы по опротестовыванию векселя списываются векселедержателем на внереализационные расходы:
ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Перечисление средств по указанным расходам относится в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредит счетов учета денежных средств.
Существующая в последнее время у многих организаций постоянная нехватка оборотных средств, вызванная массовыми неплатежами, объективно заставляет владельцев векселей передавать их в банк для учета (дисконта) с целью получения «живых» денег. Такая операция выгодна и для банка, поскольку выполняется им за определенное вознаграждение, размер которого зависит от номинальной стоимости векселя.
Направление векселя одним предприятием-трассантом другому предприятию-трассату в погашение долга перед третьим участником-ремитентом вызывает необходимость отразить в учете ряд последовательных хозяйственных операций по возникновению и исполнению взаимных обязательств, вытекающих из обращения переводных векселей.
Индоссамент как инструмент переводного векселя может быть оформлен на любого участника сделки, даже в пользу плательщика, без учета того, акцептовал он вексель или нет, в пользу векселедателя или всякого иного обязанного по платежу лица. Последние в свою очередь могут осуществлять операции по индоссированию векселя.
1.9. Учет расчетов по договору мены
Поступление материалов может осуществляться путем приобретения по договорам мены.
При получении материалов по договору мены обмен может быть признан сторонами равноценным или неравноценным. При этом равноценность обмена не означает, что стоимость активов, переданных организацией, и стоимость полученных взамен материалов идентичны; они могут различаться. Если обмен признается неравноценным, сторона, передающая имущество, цена которого ниже цепы материалов, предоставляемых в обмен, обязана оплатить разницу в ценах. Отражение в учете операций по обмену зависит от момента перехода права собственности.
1. Право собственности переходит к сторонам одновременно после исполнения ими обязательств по передаче активов. В этом случае получение материалов отражается следующими записями:
ДЕБЕТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное храпение» — в оценке, определенной исходя из стоимости переданного имущества (равна продажной стоимости отпущенных активов)
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - отгрузка продукции (либо запасов) в оценке исходя из цены, по которой поступившие материалы обычно покупаются
КРЕДИТ 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - списание материалов в учтенной сумме
ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - принятие к учету материалов в той же оценке
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачет взаимных требований – при несовпадении сумм разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как внереализационный расход (доход)
Право собственности на обмениваемые активы переходит к сторонам в момент передачи имущества покупателю:
ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - стоимость материалов в оценке, по которой организация обычно продает оцениваемые ценности
ДЕБЕТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» КРЕДИТ 90 «Продажи» (91 «Прочие доходы и расходы») - по стоимости исходя из цены, по которой поступившие в организацию материалы обычно ею покупаются
ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачет взаимных требований — при несовпадении сумм разница списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как внереалпзациониый расход (доход)
Таким образом, по дебету счета 10 формируется фактическая себестоимость материалов при их заготовлении и поступлении в организацию.
1.10. Учет расчетов по займам и кредитам
Организации вправе осуществлять кредитные операции, предоставляя друг другу в собственность по договору займа денежные средства или другое имущество, обладающее родовыми признаками. Предоставление займа за счет собственных средств не приравнивается к банковской операции. Поэтому лицензия на такую деятельность организации не требуется даже в том случае, когда она носит систематический характер и займы предоставляются под определенные проценты.
Для передающей стороны такие операции рассматриваются в учете как финансовые вложения. К ним не могут относиться сделки займа с иностранной валютой, поскольку таковые являются прерогативой уполномоченных кредитных организаций, имеющих лицензию ЦБ РФ.