2. По вопросу возможности заключения дополнительного соглашения на сумму НДС параллельно основному контракту без отражения в паспорте сделки на импорт товаров и услуг.
В соответствии с пунктом 1 статьи 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость не регулируется нормами гражданского законодательства, обязанность по уплате налога заказчиком поставщику возникает в силу норм налогового законодательства. Налог на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 168 НК РФ предъявляется дополнительно к цене. Цена – размер обязательства по оплате определенный действий, в частности, исполнителя (статьи 307, 424 ГК РФ). Принимая во внимание, что НДС в договоре является составной частью обязательства по оплате, то НДС без цены не может являться отдельным обязательством.
Таким образом, в случае, если Вы контрактом не предусмотрели НДС в составе цены, то рекомендуем Вам пункт контракта дополнительным соглашением к нему изложить в новой редакции, пример которой приведен в пункте 1 настоящего ответа.
В случае внесения изменений в контракт, а именно, изменение цены, в соответствии с пунктом 3.15 Инструкции ЦБ РФ от 15 июня 2004 года №117-И у Вас возникает необходимость представления в банк документов, перечисленных в указанном пункте.
3. По вопросу бухгалтерских записей в бухгалтерском и налоговом учете.
Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета сумм удержанного налога:
| Корреспонденция счетов | Содержание хозяйственной операции | |
| Дебет | Кредит | |
| 08 | 60 | Отнесена на формирование стоимости основного средства стоимость монтажных работ |
| 19 | 60 | Выделен НДС, удерживаемый со стоимости монтажных работ |
| 60 | 52 | Произведена оплата стоимости монтажных работ за вычетом удержанного НДС |
| 60 | 68 | Удержан НДС со стоимости монтажных работ |
| 68 | 51 | Перечислен в бюджет НДС, удержанный со стоимости монтажных работ |
| 19 | 68 | Предъявлен к вычету НДС, уплаченный со стоимости монтажных работ |
В соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 НК РФ покупателями - налоговыми агентами.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели - налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК РФ.
Положения пункта 3 статьи 171 НК РФ применяются при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 статьи 171 НК РФ, и при их приобретении он удержал и уплатил налог из доходов налогоплательщика.
Правовыми основами для предъявления НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету является их производственное назначение, фактическое наличие, учет, а для налоговых агентов – дополнительно и оплата (пункт 1 статьи 172 НК РФ).
Следовательно, Вы, как налоговый агент, имеете право на применение налогового вычета в части уплаченного налога после принятия к учету работ по монтажу оборудования.
Окончание примера.
Отметим, что мнение о том, что если налоговый агент не удержал сумму налога из доходов налогоплательщика, то он должен уплатить НДС за счет собственных средств, выражено в Письме Минфина РФ от 5 августа 2005 года №03-04-08/215 (Приложение №61). Причем, если налоговый агент не удерживает сумму налога у налогоплательщика, то фактически у него и отсутствует право на вычет, ведь в пункте 3 статьи 171 НК РФ (Приложение №4) необходимость удержания суммы налога из доходов налогоплательщика указана в качестве обязательного условия. Однако в такой ситуации, по нашему мнению, нарушается принцип равенства налогообложения, что недопустимо. Кстати отметим, что в своем Письме Минфина РФ от 26 октября 2004 года №03-04-08/93 (Приложение №62) финансисты указывают, что налоговый агент, уплативший налог за счет собственных средств, вправе воспользоваться вычетом, предоставляемым пунктом 3 статьи 171 НК РФ (Приложение №4). Аналогичная точка зрения высказана и в Письме Минфина РФ от 7 февраля 2007 года №03-07-08/13 (Приложение №63).