Если стоимость актива меньше указанного предела, то у организации есть выбор:
- учитывать монитор (системный блок) как основные средства и списывать стоимость через амортизацию [4];
- отражать их в составе МПЗ согласно п. 5 ПБУ 6/01 и п. 4 ПБУ 5/01 [5] в редакции Приказа Минфина России от 26.03.2007 N 26н, который вступает в силу с 01.01.2008, и списывать единовременно при вводе в эксплуатацию. С точки зрения оптимизации налогообложения этот способ более рационален.
К сведению. При единовременном списании "малоценных" основных средств следует организовать надлежащий контроль за их движением. Это установлено абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01. Для этого не нужно применять формы первичных учетных документов по учету основных средств и открывать инвентарную карточку. Минфин в Письме от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98 разъяснил, что по таким активам нужно вести специально утвержденные для МПЗ карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.).
Замена комплектующих: модернизация и ремонт
Нередко требуется произвести замену комплектующих компьютера. Каким образом отразить такую операцию в учете: как модернизацию или ремонт? Например, речь идет о замене монитора. Если системный блок и монитор отражены в учете как разные инвентарные объекты, то проблем не возникает. Новый монитор приходуется как отдельный инвентарный объект.
Если компьютер изначально был оприходован как единый инвентарный объект, то ситуация меняется. При этом для правильного учета важно разграничить такие понятия, как "модернизация" и "ремонт". Модернизация и ремонт преследуют разные цели. Цель модернизации - улучшение эксплуатационных характеристик и функциональных возможностей оборудования. Цель ремонта - восстановление рабочего состояния вышедшего из строя оборудования. К ремонтным относятся работы, не повлекшие изменений функций объекта, даже если его эксплуатационные характеристики изменились (Письма Минфина России от 09.10.2006 N 03-03-04/4/156, от 22.06.2004 N 03-02-04/5, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/1/140).
Последнее особенно актуально для компьютерной техники, которая быстро устаревает. Замена устаревших комплектующих в результате поломки на абсолютно равноценные лишена смысла. Более современные детали имеют, как правило, лучшие эксплуатационные свойства. Тем не менее их установка вместо вышедших из строя компонентов рассматривается как ремонт.
Затраты на ремонт носят текущий характер, а затраты на модернизацию - инвестиционный. Поэтому учитываются они по-разному. Затраты на ремонт можно списать на основании п. 27 ПБУ 6/01 единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся. В силу п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 [6] это расходы по обычным видам деятельности, которые относятся на счета учета затрат 26, 44. В налоговом учете расходы на ремонт учитываются в составе прочих расходов (п. 1 ст. 260 НК РФ).
Затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском (п. 14 ПБУ 6/01) и налоговом (п. 2 ст. 257 НК РФ) учете. Такие затраты сначала учитываются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 42 Методических указаний [7]), а по окончании модернизации списываются на счет 01 "Основные средства".
А если ты купил диск, с этой работой? За что ты заплатил? За «неуд» по дисциплине? Преподаватель просечет, то, что ты скачал работу, что ты её не писал.
Обращаем ваше внимание на то, что п. 71 Методических указаний предусмотрено: приемка законченных работ по модернизации оформляется актом (форма N ОС-3), в котором указывается первоначальная стоимость основного средства с учетом модернизации. На основании этого акта бухгалтерия вносит изменения в инвентарную карточку учета основных средств (форма N ОС-6).
Следует отметить, что замену частей компьютера невыгодно рассматривать как модернизацию. Для бухгалтера это лишняя работа. На сумму модернизации в бухгалтерском учете нужно увеличить первоначальную стоимость компьютера. А значит, расходы на модернизацию придется списывать не сразу, а постепенно, по мере начисления амортизации. Поэтому на практике модернизацию компьютера при возможности оформляют как ремонт. Главное - подготовить соответствующие документы. Прежде всего должна быть составлена дефектная ведомость или акт, где специально созданная комиссия в составе не менее трех человек фиксирует, что определенная часть компьютера вышла из строя и не подлежит восстановлению, либо что это экономически невыгодно (п. п. 77, 78 Методических указаний). Потребуются также служебная записка от работника о поломке и приказ руководителя о проведении ремонта данного компьютера.
В случае противоречий доказать, что фактически была произведена модернизация, а не ремонт, достаточно сложно. Как указал ФАС ЦО в Постановлении от 30.11.2006 N А54-1004/2006-С5, для этого следует провести сравнение эксплуатационных характеристик и функциональных возможностей до и после замены ряда комплектующих. Естественно, это затруднительно, когда определенные действия по замене комплектующих уже проведены.
Пример 1. У ООО "Альфа" вышел из строя процессор AMD Athlon 2800. Для замены приобретен новый, имеющий лучшие эксплуатационные характеристики (быстродействие) - AMD Athlon 3000. Его стоимость - 3540 руб., в том числе НДС - 540 руб. Поскольку замена процессора вызвана его поломкой и новые функции у используемого компьютера не появились, операция квалифицирована как ремонт.
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут составлены следующие проводки:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Приобретен процессор AMD Athlon 3000 | 10 | 60 | 3000 |
| Выделен НДС | 19 | 60 | 540 |
| Списан процессор при проведении ремонта | 26 | 10 | 3000 |
| НДС принят к вычету | 68 | 19 | 540 |
Частичная ликвидация
Она предшествует модернизации компьютера, если проводимая модернизация заключается не в добавлении новых компонентов (дополнительной памяти, модема, DVD-RАM и пр.), а в замене уже имеющихся деталей на более совершенные модификации, за счет чего компьютер приобретает новые функции.
В результате частичной ликвидации согласно п. 14 ПБУ 6/01 происходит уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств на стоимость выбывающей детали. Для оформления частичной ликвидации используется форма N ОС-4, на основании которой производится сдача на склад оставшихся в результате списания отдельных деталей, запчастей.
Доходы и расходы от списания объектов основных средств (в том числе в результате частичной ликвидации) отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат отражению в составе прочих доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01, п. 86 Методических указаний, п. 11 ПБУ 10/99).
Если первоначальную, а следовательно, и остаточную стоимость выбывающей детали невозможно определить по данным учета (то есть она не была выделена отдельной строкой при покупке компьютера и учтена в инвентарной карточке ОС-6), то можно рассчитать ее самостоятельно (например, используя прайс-листы на компьютерные комплектующие) либо воспользоваться услугами специализированных фирм, которые могут дать экспертную оценку.
Демонтированные детали могут быть оприходованы в составе запасных частей по рыночной стоимости (п. 9 ПБУ 5/01). Поступления от их реализации являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99 [8]), а стоимость непригодных для дальнейшего использования деталей может быть списана в качестве прочих расходов.
Итак, в результате модернизации, заключающейся в замене деталей, первоначальная стоимость основного средства сначала уменьшится на стоимость выбывающей детали, а затем увеличится на стоимость приобретаемой детали.
Пример 2. ООО "Альфа" заменила привод CD-ROM приводом DWD-RAM, стоимость которого равна 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). CD-ROM являлся составляющей единого инвентарного объекта - компьютера. Вследствие замены привода у компьютера появилась новая функция - запись дисков, и операция была квалифицирована как модернизация. Первоначальная стоимость CD-ROM согласно первичным документам и инвентарной карточке составляла 1000 руб. Организация установила срок полезного использования компьютерной техники - 37 мес. Компьютер эксплуатировался 10 мес., величина начисленной за этот период амортизации по приводу составила 270 руб. (1000 руб. / 37 мес. x 10 мес.). Рыночная стоимость выводимого из состава инвентарного объекта привода признана равной остаточной стоимости в размере 730 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Альфа" будут выполнены следующие записи:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана первоначальная стоимость привода CD-ROM | 01 | 01 | 1000 |
| Отражена сумма начисленного износа по приводу CD-ROM | 02 | 01 | 270 |
| Отражен убыток в размере остаточной стоимости CD-ROM | 91 | 01 | 730 |
| Привод CD-ROM принят к учету | 10 | 91 | 730 |
| Отражена стоимость приобретенного привода DWD-RAM | 08 | 60 | 2000 |
| Выделен НДС со стоимости приобретенного привода DWD-RAM | 19 | 60 | 360 |
| Первоначальная стоимость компьютера увеличена на стоимость нового привода DWD-RAM | 01 | 08 | 2000 |
| Принят к вычету НДС | 68 | 19 | 360 |
Амортизация