Ответы на указанные вопросы можно получит путем предварительного обзора и тестирования.
В качестве примера в курсовой работе рассмотрим анкету (примерные тесты) проверки состояния внутреннего аудита и системы учета расчетных операций.
Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета расчетных операций.
| ¹п/п | Содержание вопроса | О т в е т ы | Количественные параметры | Приме-чание | ||
| Нет ответа | Да | Нет | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| А 1 | Внутренний контроль Проводится ли инвентаризация расчетов? | Х | Один раз в год | |||
| 2 | Проверяются ли сроки возникновения задолженности? | Х | ||||
| 3 | Имеются ли акты инвентаризации расчетов? | Х | ||||
| 4 | Проводится ли анализ актов инвентаризации? | Х | ||||
| 5 | Анализируются ли и выявляются ли причины неплатежей? | Х | ||||
| И т.д. | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Á6 | Ñèñòåìà ó÷åòàÈìååòñÿ ëè â îðãàíèçàöèè íîðìàòèâíàÿ áàçà äàííûõ? | Х | ||||
| 7 | Èìåþòñÿ ëè îáðàçöû çàïîëíåííûõ òèïîâûõ ðàñ÷åòíî-ïëàòåæíûõ äîêóìåíòîâ? | Õ | ||||
| 8 | Ðàçðàáîòàí ëè ïðèìåðíûé ïðîåêò îðãàíèçàöèè è ïîñòàíîâêè ó÷åòà ðàñ÷åòîâ? | Õ | ||||
| 9 | Íàëè÷èå ðåãèñòðàöèîííûõ æóðíàëîâ | Õ | ||||
| 10 | Âåäåòñÿ ëè àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò ïî êàæäîìó âèäó ðàñ÷åòîâ? | Õ | Òîëüêî ñ ïîñòàâùèêàìè | |||
| 11 | Ñèñòåìàòè÷åñêè ëè ïðîâîäÿòñÿ çàïèñè â ðåãèñòðàõ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà? | Х | ||||
| 12 | Ïðàâèëüíî ëè ñîñòàâëÿþòñÿ êîððåñïîíäåíöèè ñ÷åòîâ ïî ðàñ÷åòíûì îïåðàöèÿì? | Х | Èìåþòñÿ îòêëîíåíèÿ îò èíñòðóêöèè | |||
| È ò.ä. |
Из данных тестирования следует, что внутрихозяйственный контроль расчетных операций не отвечает современным требованиям, а бухгалтерский учет этих операций организован так, что не может полностью выполнять поставленные перед ним задачи, не всегда соблюдается выполнение отдельных принципов и требований учета. Даже из тестирования общих вопросов организации внутреннего контроля и постановки бухгалтерского учета в данном случае можно констатировать, что вероятность пропуска ошибок велика, а поэтому аудитор в свою индивидуальную программу проверки должен включить и направить особые усилия на проверку тех вопросов, которые не подверглись внутреннему контролю или мало уделялось внимания этим вопросам со стороны бухгалтерии и финансового отдела организации.
· Аудит учета расчетов по совместной деятельности
В соответствии с Гражданским кодексом РФ совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (товарищи) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для обеспечения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации. Права, обязанности и ответственность участников определены в Гражданском кодексе РФ (часть II, гл. 55, ст. 1041—1054).
Следует отметить, что имущество, объединенное участниками для совместной деятельности, учитывается на отдельном (обособленном) балансе у того участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора.
Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс предприятия-участника, ведущего общие дела, не включаются.
Распределение прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности между участниками договора о совместной деятельности осуществляется в порядке, предусмотренном договором. Каждый участник включает свою долю прибыли, полученную в результате совместной деятельности, в состав внереализационных доходов при формировании прибыли. Расчеты по денежным и имущественным взносам участников договора и распределению прибыли, убытков и других результатов совместной деятельности осуществляются через счет 78 "Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями", субсчет 3 "Расчеты по договору о совместной деятельности".
Исходя из сущности и характера совместной деятельности аудитор и организует процесс проверки. Прежде всего проверяется, как заключен договор о совместной деятельности. Выясняется цель совместной деятельности, участие сторон, ведение общих дел (кому поручено), порядок обобществления имущества, порядок выполнения работ (услуг), получение прибыли, уплата налогов и др.
Основное внимание должно быть уделено проверке ведения бухгалтерского учета совместной деятельности. По каждому договору необходимо уточнить все операции, проходившие по договору, и их отражение в проводках, регистрах и отчетности.
Аудитор выясняет, составлялись ли квартальные балансы и другие формы отчетности (ф. № 2, ф. № 4), как рассчитывались налоги и велся ли по ним расчет с бюджетом и другими фондами.
Необходимо отметить, что налог на прибыль и налог на имущество платит каждый из участников самостоятельно. Другие налоги начисляет и платит тот участник, который ведет бухгалтерский учет по совместной деятельности. К наиболее характерным ошибкам относится отсутствие:
· договора о совместной деятельности;
· доверенности на ведение бухгалтерского учета;
· фактической совместной деятельности, обособленного баланса совместной деятельности;
· надлежащего ведения бухгалтерского учета по совместной деятельности.
Отметим, что с 1 марта 1996 г. также могут осуществлять ее не простые товарищества (совместная деятельность), в которых среди участников (товарищей) числятся физические лица, не
зарегистрированные в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей, или некоммерческие организации и учреждения. Существуют и другие ошибки:
· имущество, внесенное в совместную деятельность (созданное совместной деятельностью), не учитывается участниками при исчислении налога на имущество предприятий;
· прибыль, полученная участником (участниками) совместной деятельности, не включается им (ими) в налогооблагаемую прибыль, а убытки, полученные от совместной деятельности, включаются во внереализационные расходы.
Приведенные ошибки встречаются наиболее часто и на них необходимо обратить особое внимание.
Раздел III. Методика проведения аудита
3.1 Основные положения
В настоящее время проводится работа по созданию методологии организации аудиторских проверок. Разработан и утвержден стандарт (правило) аудиторской деятельности по составлению заключения, опубликованы для обсуждения проекты 11 российских аудиторских стандартов(всего предполагается разработать более 30 аудиторских стандартов). Рассмотрим основные процедуры при аудиторской проверки:
·сбор аудиторских доказательств;
·использование результатов внутреннего аудита и результатов работы экспертов:
·составление рабочих инструкций;
·разработка рабочих аудиторских документов;
·аудиторская выборка;
·оценка результатов проверки и составление аудиторского заключения.
Приведем общие рекомендации по выполнению такой работы. Выделим основные положения, на которые необходимо обратить внимание:
·нормативная база для проведения аудита;
·предметная область проведения проверок;
·методика проверки разделов учета и работ, подлежащих аудиту;
·особенности проведения аудита в условиях использования клиентом вычислительной техники для ведения учета.
Нормативная база, используемая для организации проверок, подразделяется на внешнюю и внутреннюю.
Внешняя нормативная база — соответствующие законы, положения, методические материалы по учету и отчетности, налогообложению и аудиторские правила (стандарты).
Внутренняя нормативная база — это учетная политика субъекта, различные методические и инструкционные материалы по организации учета на конкретном предприятии. Они подлежат анализу и сопоставлению с действующей методологией.
3.2 Предметная область проведения проверок
Предметная область проведения проверок включает учредительные и другие общие документы предприятия, в том числе и учетную политику, документы по всем счетам и разделам бухгалтерского учета и отчетность.