Переменные затраты в издержках производства и себестоимости. Технико-экономический алнализ (стр. 2 из 2)

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 3.

Из таблицы видно, что в связи с перевыполнением плана по выпуску товарной продукции в условно-натуральном выражении на 2,6% (Ктп = 1,026) сумма затрат возросла на 1420 млн руб. (79372 - 77952).

Таблица 3. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Сумма, млн руб.	Факторы изменения затрат
		объем выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпускпродукции
	77952	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции	79372	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции
	80640	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановомуровне постоянных затрат
	82723	Факт	Факт	Факт	План
Фактические	84168	Факт	Факт	Факт	Факт

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат также возросла на 1268 млн. руб. (80640-79372). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции увеличилась доля затратоемкой продукции. Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство продукции составил 2083 млн. руб. (82723-80640). Постоянные расходы возросли по сравнению с планом на 1445 млн. руб., что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше плановой на 6216 млн. руб.(84168-77952), или + 8%, в том числе за счет перевыполнения плана по объему производства продукции и изменения ее структуры она возросла на 2688 млн. руб.(80640-77952), а за счет роста себестоимости продукции - на 3528 млн. руб. (84168-80640).

Следовательно, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в отчетном году выше плановой на 3528 млн. руб., или на 4.38%.

Анализ динамики переменных затрат на рубль товарной продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции -затраты на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. На его уровень оказывают влияние как объективные, так и субъективные, как внешние, так и внутренние факторы (рис. 3).

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл. 3 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция	Млн руб.
по плану:	96000
Фактически при плановой структуреи плановых ценах:	98500
Фактически по ценам плана:	100800
Фактически по фактическим ценам:	104300

Рис. 3. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль товарной продукции

Аналитические расчеты, приведенные в табл. 4, показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 0,5 коп.(80,7-81,2), в том числе за счет увеличения объема производства продукции на 0,03 коп.(81,17-81,20); изменения структуры производства - на 1,17 коп.(80,0-81,17); повышения оптовых цен на продукцию - на 2,8 коп.(80,70-83,5). Остальные факторы (уровень удельных переменных затрат на единицу продукции, увеличение суммы постоянных расходов) вызвали повышение этого показателя соответственно на 2,06 и 1,44 коп.

Таблица 4. Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на рубль товарной продукции

Затраты на рубль товарной продукции, коп.	Расчет	Фактор
		Объем производства	Структура производства	Уровень удельных переменных затрат	сумма постоянных затрат	Отпускные цены на продукцию
План	77952/96000= 81,20	План	План	План	План	План
Усл.1	79372/98500= 81,17	Факт	План	План	План	План
Усл.2	80640/100800= 80,00	Факт	Факт	План	План	План
Усл.3	82723/100800= 82,06	Факт	Факт	Факт	План	План
Усл.4	84168/100800= 83,50	Факт	Факт	Факт	Факт	План
Факт	84168/104300= 80,70	Факт	Факт	Факт	Факт	Факт
Dобщ=	80,7–81,2= –0,5коп.	-0,03	-1,17	+2,06	+1,44	-2,80

Сумма постоянных и переменных затрат, в свою очередь, зависит от уровня ресурсоемкости и изменения стоимости материальных ресурсов в связи с инфляцией. На данном предприятии за счет повышения уровня оплаты труда, переоценки основных фондов, увеличения стоимости сырья, материалов, энергии сумма затрат возросла на 3255 млн. руб., а за счет ресурсоемкости - на 303 млн. руб. Затраты на рубль товарной продукции увеличились соответственно на 3,2 (3255/100800) и 0,3 (303/100800) коп.

Чтобы установить, как эти факторы повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл. 5).

Таблица 5. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли

Фактор	Расчет влияния	Изменение суммы прибыли, млн. руб.
Объем выпуска товарной продукции	–0,03 * 96600 / 100	+29
Структура товарной продукции	–1,17 * 96600 / 100	+1130
Уровень переменных затрат на единицу продукции	+2,06 * 96600 / 100	–1990
Увеличение суммы постоянных затрат на производство и реализацию продукции	+1,44 * 96600 / 100	–1391
Изменение уровня отпускных цен на продукцию	–2,80 * 96600 / 100	+2705
ИтогоВ том числе за счет:— ресурсоемкости— стоимости ресурсов	+0,3 * 96600 / 100 +3,2 * 96600 /100	+483 –290 –3091

В процессе анализа следует изучить также динамику затрат на рубль товарной продукции и провести межхозяйственные сравнения по этому показателю.

МЕТОДЫ ДИНАМИЧЕСКОГО ПРОГРАММИРОВАНИЯ

Методы динамического программирования применяются при решении оптимизационных задач, в которых целевая функция или ограничения, или же первое и второе одновременно характеризуются нелинейными зависимостями. Признаками нелинейности является, в частности, наличие переменных, у которых показатель степени отличается от единицы, а также наличие переменной в показателе степени, под корнем, под знаком логарифма.

Примеры нелинейных зависимостей достаточно обширны. Например, экономическая эффективность производства возрастает или убывает непропорционально изменению масштабов производства; величина затрат на производство партии деталей возрастает в связи с увеличением размеров партии, но не пропорционально им. И в том, и в другом случае мы, по существу, сталкиваемся с проблемой переменных и условно-постоянных издержек.

Известно, что себестоимость с увеличением объема выпускаемой продукции понижается, но при нарушении ритмичности производства она может и возрастать (за счет оплаты сверхурочных работ в конце отчетного периода). Здесь затраты представляются, как и в вышеприведенной ситуации, нелинейной функцией от объема производства.

Литература

1. Баканов, Михаил Иванович, Шеремет, Анатолий Данилович. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон.спец.-4-е изд. , доп и перераб. — М.: Финансы и статистика,1997.-416 с.: ил.

2. Савицкая, Глафира Викентьевна. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для студентов вузов, обуч. по экон. спец. и направлениям.-2-е изд., перераб., доп. — М.: Минск: ИП "Экоперспектива", 1998. — 498 с.: ил.

3. Экономика: Учебник по курсу "Экономическая теория" / [С.А.Бартенев, И.И. Большакова, А. С.Булатов и др.]; Под ред.А.С.Булатова.-2-е изд.,перераб. и доп.-М.:Изд-во"Бек",1997.-XXX; 786 с.