Кс = (У Бзн У Дзнi), (1)
где Бзн – фактически списанная безнадежная задолженность за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы за n–ый месяц выбранного для наблюдения периода;
Дзн – дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы на конец n-го месяца выбранного для наблюдения периода;
150
i – количество месяцев в выбранном для наблюдения периоде.
Величина РСД определяется как произведение текущей дебиторской задолженности за продукцию соответствующей группы на коэффициент сомнительности соответствующей группы.
1. Период для определения коэффициента сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности.
В примере для определения РСД сумма безнадежной дебиторской задолженности, списанная в n-ном месяце, делится на сумму дебиторской задолженности за продукцию на конец данного n-ного месяца.
В случае если вся дебиторская задолженность отчетного месяца списывается как безнадежная, а новая задолженность на конец периода не образовалась, предложенный метод расчета не имеет экономического смысла.
Суть решения проблемы заключается в определении коэффициента сомнительности отношением суммы фактически списанной безнадежной дебиторской задолженности за анализируемый период к сальдо дебиторской задолженности за продукцию на начало анализируемого периода. Тогда фактически списанная безнадежная дебиторская задолженность будет частью задолженности, имевшейся на начало периода.
2. Порядок определения коэффициента сомнительности соответствующей группы дебиторской задолженности.
В ПБУ 10 коэффициент сомнительности по каждой группе предлагается рассчитывать как среднеарифметическую величину коэффициентов сомнительности этой группы за каждый месяц анализируемого периода.
При применении такой методики в расчете коэффициента сомнительности соответствующей группы не принимали участие некоторые коэффициенты сомнительности за отдельные месяцы. Это объясняется отсутствием факта списания безнадежной задолженности (Бзн = 0, поэтому Ксi = 0).
Однако возникает вопрос: насколько точно такой подход отражает оценку дебиторской задолженности? Ведь при этом не учитывается размер «качественной дебиторской задолженности», которая в анализируемом периоде не имела безнадежной задолженности.
Для более реального отражения дебиторской задолженности можно предложить расчет коэффициента сомнительности не как среднеарифметической, а как средневзвешенной величины.
С учетом поправки, предложенной в п.1., формула расчета коэффициента сомнительности (Кс) соответствующей группы дебиторской задолженности будет выглядеть следующим образом:
Кс = (У Бзн) У (Дзн), (2)
где Бзн – фактически списанная безнадежная задолженность за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы за n–ый месяц выбранного для наблюдения периода;
Дзн – дебиторская задолженность за продукцию, товары, работы, услуги соответствующей группы на начало n-го месяца выбранного для наблюдения периода.
Следует обратить внимание на то, что при расчете величины резерва сомнительных на основании классификации дебиторской задолженности определяется сальдо счета 38 «Резерв сомнительных долгов». Поэтому при начислении резерва на отчетную дату необходимо учитывать его остаток на счете.
К сожалению, при видимых недостатках примера ПБУ 10, никаких изменений в порядок расчета резерва сомнительных долгов Министерством финансов Украины внесено не было, поэтому все расчеты следует проводить по методике, изложенной в стандарте.