за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ре-
сурсов, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, упла-
ченные снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям,
таможенные пошлины, расход на транспортировку, хранение и дос-
тавку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Определение фактической себестоимости материальных ресурсов,
списываемых в производство, разрешается производить одним из
следующих методов оценки запасов: по средней себестоимости, по
себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимос-
ти последних по времени закупок (ЛИФО).
2) Готовая продукция отражается в балансе по фактической или
нормативной (плановой) производственной себестоимости, включаю-
щей затраты, связанные с использованием в процессе производства
основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых
ресурсов и другие затраты на производство продукции, либо по
прямым статьям расходов.
3) Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги от-
ражаются в балансе по полной фактической (или нормативной) се-
бестоимости,включая расходы по сбыту, подлежащие возмещению по-
купателями цены, если организация отражает реализацию продукции
по мере оплаты покупателем расчетных документов.
4) Предусмотренные в пунктах 1 и 2 ценности, на которые цена
в течении года снизилась либо которые морально устарели или
частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в
бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной
реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовле-
ния, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты ор-
ганизации.
5) Незавершенное производство в массовом и серийном произ-
водстве может отражаться в балансе по нормативной производст-
венной себестоимости или по рпямым статьям расходов, а также по
стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном
производстве продукции незавершенное производство торажается в
балансе по фактическим производственным затратам.
6) Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся
к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдель-
ной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению
на издержки производства или обращения в течении срока к кото-
рому они относятся.
Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности, Плану
счетов и Инструкции по применению Плана счетов, затраты по
ремонту основных средств разрешается списывать на себестоимость
продукции (работ, услуг) следующими тремя способами:
- списание фактических затрат сразу на счета издержек произ-
водства и обращения;
- вначале создается ремонтный фонд с последующим списанием
на уменьшение этого фонда фактических расходов по ремонту ос-
новных средств;
- фактические расходы по ремонту вначале учитываются на сче-
те 31 "Расходы будущих периодов", а затем с этого счета равно-
мерно по месяцам или другими способами списываются на счета из-
держек производства и обращения.
План счетов и Положение о бухгалтерском учете и отчетности
разрешают два варианта группировки и списания затрат на произ-
водство продукции (работ, услуг). Первый вариант основан на
разделении расходов на прямые и косвенные и исчислении полной
производственной себестоимости продукции. Второй вариант осно-
ван на разделении расходов на переменные и постоянные и исчис-
ления неполной себестоимости продукции.
По Плану счетов и Положению о бухгалтерском учете и отчет-
ности материальные ресурсы отражаются в учете и отчетности в
конечном счете по их фактической себестоимости. Определение
фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на
производство, разрешается производить одним из следующих мето-
дов оценки запасов:
- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждо-
го месяца по однородным видам материальных ресурсов, или по от-
дельным видам ресурсов;
- по себестоимости последних по времени закупок партий мате-
риальных ресурсов (ФИФО);
- по себестоимости последних по времени закупок партий мате-
риальных ресурсов (ЛИФО).
ГЛАВА 2
ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ И СЕБЕСТОИМОС-
------------------------------------------------------------
ТИ В ПРАКТИКЕ ДАННОГО ОБЪЕКТА
-----------------------------
Рассмотрим теперь организацию учета затрат и себестоимости
конкретно на практике АОЗТ "Реконструкция".
1. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
Для производства продукции необходимо три основных компонен-
та: основные производственные материалы, труд производственных
рабочих и общепроизводственные накладные расходы.В понятие "ма-
териалы" включаются как основные производственные материалы,
так и вспомогательные. Основными производственными материалами
считается сырье, которое непосредственно используется для про-
изводства продукции. В данном случае в АОЗТ "Рекострукция" яв-
ляется древесина, идущая на производство оконных и дверных бло-
ков, садовых дрмиков и т.п. Вспомогательными производственными
материалами считается сырье или материалы, не входящие физичес-
ки в состав производимой продукции, но необходимые для успешно-
го осуществления производственного процесса. В данном случае
сюда можно отнести смазочные масла для станков и механизмов.
В связи с тем, что основные производственные материалы физи-
чески входят в состав готовой продукции, стоимость использован-
ных основных материалов должна быть включена в себестоимость
готовой продукции как одна из трех составляющих производствен-
ной себестоимости.
В процессе производства работники производят из основных
производственных материалов готовую продукцию. Трудом производ-
ственных рабочих считается труд работников, занятых в производ-
стве готовой продукции из основных производственных материалов.
Трудом вспомогательных рабочих считается труд работников, учас-
вующих в процессе производства. но не занятых в производстве
готовой продукции из основных производственных материалов. В
себестоимость готовой продукции входит стоимость обеих статей.
Труд производственных рабочих учитывается как отдельная состав-
ная часть производственной стоимости, а стоимость труда вспомо-
гательных рабочих включается в общепроизводственные накладные
расходы.
В общепроизводственные накладные расходы входят все статьи,
необходимые для производства продукции, за исключением основных
производственных материалов и труда производственных рабочих.
Несмотря на то что статьи, отнесенные к общепроизводственным
накладным расходам, необходимы для производства продукции, не-
возможно определить их конкретное наличие в каждом произведен-
ном изделии. В АЗОТ "Реконструкция" общепроизводственными нак-
ладными расходами являются: вспомогательные производственные
материалы и труд вспомогательных рабочих, ремонт и материально-
техническое обеспечение, амортизационные отчисления на машины и
оборудование, стоимость коммунальных услуг (тепло-, энерго-,
электро- и водоснабжение, арендная плата, налог на недвижимое
имущество, страховые платежи за помещение, групповое страхова-
ние работников производства, расходы на приобретение МБП. Хотя
в состав общепроизводственных расходов включается значительное
число расходов различных видов, все они рассматриваются как од-
на составная часть и включаются вобщую сумму общепроизводствен-
ных накладных расходов за отчетный период.
В АЗОТ "Реконструкция" не подлежат включению в себестоимость
отчисления на производство новых цехов (производство новых це-
хов возмещается за счет средств, направляемых на финансирование
капитальных вложений), затраты на подготовку и переподготовку
кадров, затраты по обеспечению нормальных условий труда и тех-
ники безопасности. Платежи за предельно допустимые выбросы заг-
рязняющих веществ осуществляются за счет себестоимости, а пла-
тежи за превышение их - за счет прибыли.
2. Учет формирования себестоимости продукции
~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~~
АОЗТ "Реконструкция" покупает сырье (а именно древесину на
корню), а затем производит продукцию для последующей реализа-
ции. На практике АОЗТ "Рекострукция" списывает проиизводствен-
ные затраты на производимые изделия в течении отчетного перио-
да. При реализации изделий стоимость включенных в них производ-
ственных затрат образует себестоимость реализованной продукции.
Производственные затраты, отнесенные на нереализованные изде-
лия, образуют себестоимость запасов на конец отчетного периода.
Планом счетов и Положением о Бухгалтерском учете и отчетнос-
ти предусмотрено два варианта группировки и списания затрат на
производство и калькулирование себестоимости. Первый вариант
основан на разделении расходов на прямые и косвенные и исчисле-
нии полной производственной себестоимости продукции. Второй ва-
риант основан на разделении расходов на переменные и постоянные
и исчислении неполной производственной себестоимости продукции.
Для АОЗТ "Реконструкция" характерен традиционный для отечест-
венного учета первый, так называемый калькуляционный вариант.
То есть в течении отчетного периода по дебету счетов затрат на
производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные
производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехо-