Материальные ценности, остающиеся от списания основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и зачисляются на финансовые результаты организации.
При реализации основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счетов 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы».. Одновременно первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства»» в дебет счета 91«Прочие доходы и расходы»., а сумму амортизации по реализованным основным средствам - в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».. В дебет счета 91«Прочие доходы и расходы» списывают также налог на добавленную стоимость основных средств (с кредита счета 68 «Расчеты с бюджетом») и расходы по реализации основных средств с кредита счетов 44 «Расходы на продажу», 23 «Вспомогательные производства» и др.
Списание основных средств оформляют следующими бухгалтерскими записями:
Дебет 01 «Основные средства» субсчёт «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» на первоначальную стоимость основных средств 18479. 17 руб. (приложение В)
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 91 на сумму амортизации основных средств 10000 руб. (приложение В)
Дебет 10 «Материалы»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» на стоимость поступивших в результате ликвидации основных средств материалов 300 руб.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» 1000 руб., 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами»- 200 руб.,69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»- 356 руб.- на расходы по ликвидации (выбытие) основных средств
При безвозмездной передаче основных средств их первоначальную стоимость списывают с кредита счета 01 в дебет 91, а сумму амортизации — с кредита счета 91 в дебет счета 02. Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают на счет 99 «Прибыли и убытки».
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон, но дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Первоначальную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», с кредита соответствующих счетов.
По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовым и кредитовым оборотами по каждому субсчету счета 91 списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 91«Прочие доходы и расходы», а превышение кредитового оборота над дебетовым - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».
Выявленные при инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы», с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц.
В УСС по учёту основных средств ведётся журнал-ордер 13. Данные из журнала-ордера в конце месяца переносятся в главную книгу.
6 Анализ учетных процедур по движению основных средств предприятия
Состав и структура основных средств Управления специальной связи (УСС) по Орловской области представлены в таблице 6.1
Таблица 6.1 Состав и структура основных средств за 2003, 2004 г.г.
| Виды ОФ | 2003 | 2004 | ||
| тыс. руб. | % | тыс. руб. | % | |
| 1.Здания | 282 | 16,8 | 282 | 11,4 |
| 2.Сооружения | 53 | 3,2 | 53 | 2,1 |
| 3.Машины и оборудование | 303 | 18,0 | 374 | 15,1 |
| 4.Транспортные средства | 1026 | 61,1 | 1745 | 70,7 |
| 5.Производственный и хозяйственный инвентарь | 15 | 0,9 | 15 | 0,7 |
| Итого | 1679 | 100 | 2469 | 100 |
В составе основных средств выделяются активные и пассивные. К активным фондам здесь относятся машины и оборудование, транспортные средства, к пассивным – здания, сооружения.
Рассмотрим теперь структуру основных средств предприятия. Как показывает таблица 6.1, наибольший удельный вес в общей стоимости основных фондов занимает группа «Транспортные средства» – на неё приходилось в 2003 г. 61,1 %, в 2004 г. 71,4 %. Это говорит о том, что первоначальная стоимость в этой группе самая большая. На втором месте стоит группа «Машины и оборудование»– её удельный вес составлял в 2003 г. 18,9 %, в 2004 г. 15,1 %. Самая маленькая доля приходится на сооружения – в 2003 г. 3,2 %, в 2004 г. 2,1 %.. За 2 года произошли изменения: в группе «Машины и оборудование» произошло увеличение в 2004 г. по сравнению с 2003 г. на 71 тыс. руб., группа «Транспортные средства» увеличилась на 719 тыс. руб.
Проанализируем движение отдельных групп основных средств в Управлении специальной связи за 2004год.
Таблица 6.2 Движение отдельных групп основных средств в Управления специальной связи за 2004 год.
| Группы ОФ | Наличие ОФ на начало года | Наличие ОФ на конец года | Движение ОФза год | Коэффициенты изменения % за год | |||
| Прибыло | Выбыло | Обновления | Выбытия | Прироста | |||
| 1.Здания | 282 | 282 | - | - | - | ||
| 2.Сооружения | 53 | 53 | - | - | - | ||
| 3.Машины и оборудование | 303 | 374 | 83 | 12 | 0,22 | 0,04 | 0,23 |
| 4.Транспортные средства | 1026 | 1745 | 741 | 25 | 0,42 | 0,02 | 0,7 |
| 5. Производственный и хозяйственный инвентарь | 15 | 15 | 154 | 154 | 10,3 | 10,3 | - |
| Итого | 1679 | 2469 | 978 | 188 | 0,4 | 0,11 | 0,47 |
По данным таблицы можно сделать вывод, что обновление основных фондов в 2004 году происходило за счёт приобретения новых основных фондов за счёт активной части, что является положительным моментом, а, следовательно, влияет на величину фондоотдачи. Коэффициент выбытия характеризует степень интенсивности выбытия основных фондов из производства. По активной части он составил 0,47 %, что отрицательно повлияло на фондоотдачу, но незначительно.
Для сравнения рассчитаем коэффициенты обновления, выбытия, прироста за 2003, 2004 г. Проанализируем движение основных средств за период 2003-2004 г.
Таблица 6.3 Движение основных средств в Управления специальной связи за период 2003 по 2004г.
| Показатели (тыс. руб.) | 2003 | 2004 |
| Среднегодовая стоимость всех основных средств | 1501 | 2074 |
| Наличие основных средств на начало года | 1323 | 1679 |
| Наличие основных средств на конец года | 1679 | 2469 |
| Прибыло основных средств | 530 | 978 |
| Выбыло основных средств | 174 | 188 |
| Коэффициент обновления | 0,32 | 0,4 |
| Коэффициент выбытия | 0,13 | 0,11 |
| Коэффициент прироста | 0,27 | 0,47 |
По данным таблицы можно сделать вывод, что самые высокие коэффициенты за 2004 г. Это значит, что в 2004 году поступление основных средств было самым большим, но и выбывших основных средств тоже больше, коэффициент прироста основных фондов (Крост.) отражает относительное увеличение основных фондов за счёт их обновления, в 2004 году по сравнению с 2003 г.г. он вырос на 0,2, т.е. предприятие имеет достаточно финансовых средств для приобретения новых основных средств.
Проанализируем показатели состояния основных средств в Управлении специальной связи за 2003-2004 г.г.
| Показатели | 2003 | 2004 | 2004 в % к2003 |
| Сумма износа, тыс. руб. | 593 | 906 | 152,8 |
| Стоимость ОФ на конец года | 1679 | 2469 | 147,1 |
| Коэффициент износа | 35,3 | 36.7 | 104 |
| Коэффициент годности | 64,7 | 63,3 | 97,8 |
Таблица 6.4 Показатели состояния основных средств
в Управления специальной связи за 2003-2004 г.г.
Коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных фондов в общей стоимости основных фондов.
Коэффициент износа невысокий, следовательно, качественное состояние основных фондов хорошее.
Проанализируем эффективность использования основных средств в Управлении специальной связи за 2003-2004 г.
Таблица 6.5 Эффективность использования основных средств в Управления специальной связи
| Показатели | 2003 | 2004 | 2004 в % к | |
| 2003 | ||||
| Среднегодовая стоимость ОФ, тыс. руб. | 1501 | 2074 | 138,2 | |
| Стоимость валовой продукции, тыс. руб. | 6465 | 7459 | 97,2 | |
| Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб. | 959 | 1226 | 58 | |
| Фондоотдача, руб./руб. | 4,3 | 3,6 | 83,7 | |
| Фондоёмкость, руб./руб. | 0,23 | 0,28 | 121,7 | |
| Рентабельность, % | 63,8 | 59,1 | 92,6 | |
По данным таблицы можно сделать вывод, что фондоотдача на 1 рубль продукции высокая, но в 2004 фондоотдача составила 3,6 руб. на 1 руб. стоимости валовой продукции, что меньше по сравнению с 2003 годом на 16,3 процентных пункта. Т.к. на рентабельность влияют такие факторы, как прибыль и среднегодовая стоимость ОФ, а сумма прибыли в 2004 году больше, чем в 2003 году, несмотря на то, что среднегодовая стоимость ОФ тоже больше, в 2003 году рентабельность выше, чем в 2004.