В случае невозможности оплаты по векселю существует возможность предоставления так называемой вексельной грации (помилование, прощение) - установленная отсрочка уплаты по векселю по истечении срока, чаще всего по причине непреодолимой силы (болезнь, стихийное бедствие и т. п.). Во всех других ситуациях вексель выступает как высокообеспеченная ликвидная ценная бумага, обращаемая даже на имущество должника, просроченные обязательства которого в расчете на одного кредитора составляют 30 и более процентов".
С вступлением в марте 1993 г. в действие Закона о банкротстве указанное выше условие получило еще одно правовое обеспечение. Долгами можно будет торговать на вексельных аукционах. Инициатива в их организации, как представляется, должна исходить от банковских структур, располагающих для этого необходимой информацией.
Небольшой отечественный опыт показывает, что нередко отсутствие платежа по вексельным обязательствам есть результат незнания одним из участников сделки сущности вексельного обращения.
В настоящее время оборот векселей на рынке постоянно увеличивается, а область использования расширяется и как следствие встает проблема учета векселей в бухгалтерском балансе предприятия.
3.2. Порядок отражения векселей в бухгалтерском учете и особенности налогообложения.
Для получения более полной информации бухгалтерский учет векселей ведется в аналитическом разрезе по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа. Фактор времени влияет на разграничение векселей на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения.
В системе вексельного права имеет определенное значение ряд показателей в организации учета простых векселей, а именно:
-дата погашения,
-срок, на который выписан вексель,
-ссудный процент и процентная ставка,
-сумма погашения,
-учет векселя и учетная ставка,
-выплата по учтенному векселю.
В бухгалтерии предприятия открываются следующие учетные регистры:
-книга (ведомость) учета векселей,
-книга (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей,
-карточка учета векселей.
Книга (ведомость) регистрации, карточка учета векселей является элементом оперативного учета и контроля наличия векселей. Она ведется по принципу “приход-расход”.
В книгу (ведомость) учета регистрации приема-передачи векселей заносятся данные о взаиморасчетах по каждой вексельной сделке.
Порядок бухгалтерского учета обращения векселей определен письмом Министерства финансов РФ от 31 октября 1994 года № 142 “ О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги” с изменениями внесенными письмом Минфина РФ от 16 июля 1996 года № 62, а также Приказам Минфина России от 15.01.97г. №2 “О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами”. Постановление Правительства РФ от 26.09.94г. № 1094 регулирует обращение векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы, оказанные услуги. Пунктом 10 постановления запрещается предприятиям и организациям, состоящим на бюджетном финансировании, применять товарные векселя.
Отражение операций, связанных с обращением векселей, в бухгалтерском учете ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года № 56 с последующими дополнениями и изменениями. Необходимо учитывать, что с 1996 года на предприятиях и организациях параллельно действуют две самостоятельные системы учета – налоговый и бухгалтерский (финансовый).
Векселедатель осуществляет учет выданных векселей на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на субсчете “Векселя выданные” или на счете 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства в части работ, услуг. На субсчете отражается также учет акцептованных переводных векселей. На аналитических счетах, открываемых к субсчету, формируется информация по:
- выданным векселям с просроченным сроком оплаты;
-.выданным векселям, срок оплаты которых не наступил.
Сумму процентов, причитающихся к уплате по векселю, в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции векселедатель отражает по дебету счетов учета производственных запасов, затрат на производство и т.п. в корреспонденции с кредитом счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” в момент выдачи векселя. Если покупатель акцептовал переводной вексель, то процент за пользование им без оплаты за время вне отчетного периода целесообразно учитывать по дебету счета 31 “Расходы будущих периодов” с последующим списанием на счета производственных затрат.
Рассмотрим вариант отражения в бухгалтерском учете операции получения продукции векселедателем и выдачи в оплату векселя.
Дт 41 (10 и др.) – Кт 60/1 = 100 у.е.
– получены товары (материалы и т.д.), отражена кредиторская задолженность перед поставщиком.
Дт 19 – Кт 60/1 = 20 у.е.
- выделен НДС по полученным материальным ценностям, в соответствии с первичными учетными документами.
Дт 60/1 – Кт 60/3 = 120у.е.
- в счет задолженности поставщику выдан собственный вексель.
(60/1 - субсчет “За поставленные ТМЦ”,
60/3 – субсчет “Векселя выданные”.)
Дт 41 (10 и др.) – Кт 60/3 = 30 у.е.
- отражены проценты, причитающиеся к уплате по векселю или разница между кредиторской задолженностью и суммой, указанной в векселе.
Особенностью обращения товарного векселя является то, что он предполагает товарное наполнение. Вначале осуществляется поставка ТМЦ, оказываются услуги и выполняются работы, т.е. образуется кредиторская задолженность. Вексель выдается в обеспечение указанной задолженности.
Если вексель выдан за оказанные услуги или выполненные работы, то порядок отражения в учете у векселедателя может быть следующим:
Дт 20 (23) – Кт 60/3 = 30 у.е.
- отражена разница между кредиторской задолженностью и суммой, указанной в векселе.
Дт 31 – Кт 60/3 = 30 у.е.
- отражена разница между кредиторской задолженностью и суммой, указанной в векселе.
Дт 20 (23) – Кт 31
- равномерное (ежемесячно) списание в течение действия векселя.
Особенностью налогообложения в данном случае является учет процентов, начисленных по выданным векселям у векселедателя.
Процентом по товарному векселю считается разница между кредиторской задолженностью, в обеспечение которой выписан вексель, и вексельной суммой. Проценты по товарным векселям отдельной строкой в бланках единого образца, установленных Министерством финансов РФ, не указываются.
Согласно п. 49 “Положения о бухгалтерском учете и отчетности” (утв. Приказом МФ РФ от 26 декабря 1994 года № 170):
“Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включаяоплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов…”
Соответственно проценты, уплаченные по векселю, выданному за ТМЦ, относятся на увеличение их стоимости приобретения. Затем, при списании в производство , они участвуют в формировании как фактической, так и налоговой себестоимости.
Дт 60/3 – Кт 51 = 150 у.е.
- оплата векселя, предъявленного к оплате по истечении установленного срока, включая начисленные проценты.
Дт 68 – Кт 19 = 20 у.е.
- НДС, подлежащий взносу в бюджет уменьшается на сумму НДС, уплаченного поставщику за материальные ресурсы.
Согласно письма МФ РФ № 04-03-12 от 20 июня 1995 года, НДС считается фактически уплаченным поставщику в момент передачи векселя. Данное письмо должно применяться лишь для предприятий передающих “чужой” вексель в оплату продукции. Главным признаком расчетной операции является погашение задолженности (дебиторской, кредиторской) у сторон, участвующих в сделке.
В случае передачи поставщику собственного векселя, суммы НДС должны приниматься к зачету лишь по факту оплаты. Задолженность сохраняется до момента оплаты векселя.