Бухгалтерский учет товарных операций (стр. 9 из 11)

На практике моменты (даты) реализации конкретных товаров и приобретения в счет бартера других, как правило, не совпадают: либо отгрузка предшествует встречной поставке, либо приобретение товаров происходит до отгрузки встречного товара.

Характерное для бартерных сделок расхождение в моментах (датах) перехода права собственности предопределяет два варианта организации их учета:

1-й вариант - при отгрузке товара до поступления в обмен по бартеру встречного товара;

2-й вариант - при поступлении товара до отгрузки в обмен по бартеру встречного товара.

Эти варианты учета бартерных операций при втором методе учета реализации отражаются в учете следующими записями (табл. 5, 6).

Вариант 1. При отгрузке товаров до поступления в обмен по бартеру встречного товара

Таблица 5 Учет бартерных операций при отгрузке товаров до поступления встречного товара

Таблица 5

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д	К
1234 567	А. При отгрузке по бартеру товаров Отгружены в счет бартера товары по учетной цене Б. При получении встречного товара Оприходован товар, приобретенный по бартеру:на покупную стоимость на сумму НДС (кроме предприятий розничной торговли и общественного питания) Отражена реализация отгруженных в счет бартера товаров по их договорной цене Начислен НДС Списаны отгруженные и реализованные товары в их оценке по учетной цене Выявляется и отражается финансовый результат: прибыль убыток Погашена (зачтена) задолженность по бартерной сделке	4541 196290/390 909960	4160 609068459990 62

Вариант 2. При поступлении товара до отгрузки в обмен по бартеру встречного товара

Учет бартерных операций при поступлении встречного товара до отгрузки реализуемых товаров

Таблица 6

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Д	К
12 34 5678	А. При поступлении товара Оприходован на забалансовый счет товар, полученный по бартеру Б. При отгрузке встречного товараОтгружен в счет бартера товар по учетной цене Отражена реализация отгруженного в счет бартера товара в оценке по договорной цене Начислен НДС Определен и отражен финансовый результат от реализации: прибыль убыток Списан с забалансового счета полученный по бартеру товар Приходуется приобретенный по бартеру товар:на договорную стоимость на сумму НДС (кроме предприятий розничной торговли и общественного питания) Погашена (зачтена) задолженность по бартеру	00290 6290/390 99411960	41 90 6899 90 00260 6062

Учет приобретения и реализации товаров по договорам поручения и комиссии, осуществляемых на территории России

Одной из форм приобретения или реализации товаров предприятиями торговли является организация этих процессов на основе договоров поручения или комиссии.

Для организации бухгалтерского учета товарных операций по такого рода договорам важное значение имеет определение предмета сделки и содержания правоотношений сторон по этим договорам. Правоотношения сторон по договорам поручения и комиссии регулируются ст. 971-979 и 990-1004 Гражданского кодекса РФ.

Договор поручения представляет собой двусторонний договор. Сторонами договора являются доверитель, т.е. лицо, для которого совершаются указанные в договоре юридические действия по исполнению сделки, и поверенный - лицо, обязанное их совершить. В качестве доверителя и поверенного могут выступать дееспособные граждане и юридические лица.

Согласно ГК РФ (ст. 971) по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя.

Предметами договора поручения являются юридические действия поверенного, направленные на осуществление (приобретение, изменение, прекращение) прав и обязанностей доверителя от имени и в интересах последнего.

В зависимости от характера поручения договор может быть заключен с указанием или без указания срока его действия.

В соответствии с ГК РФ поверенный обязан:

исполнять данное ему поручение в соответствии с правомерными, осуществимыми и конкретными указаниями доверителя (ст. 973 ГК РФ);

исполнять данное ему поручение лично (ст. 974 ГК РФ) или передавать исполнение поручения другому лицу (ст. 976 ГК РФ);

сообщать доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения (ст. 973 ГК РФ);

передавать доверителю без промедления все полученное по сделкам, совершенным во исполнение поручения (ст. 974 ГК РФ), и др.

В обязанности доверителя по ГК РФ (ст. 975) входят:

предоставление поверенному доверенности на совершение юридических действий;

если иное не предусмотрено договором, возмещать поверенному понесенные издержки; обеспечивать поверенного средствами, необходимыми для исполнения поручения;

уплата поверенному вознаграждения, если договор поручения является возмездным.

При отсутствии в возмездном договоре поручения условия о размере вознаграждения или о порядке его уплаты вознаграждение уплачивается после исполнения поручения (п. 2 ст. 972 ГК РФ) в размере, определяемом исходя из цен, которые при сравнимых обстоятельствах взимаются за аналогичные работы или услуги (п. 3 ст. 424 ГК РФ) и др.

Договор комиссии сходен с договором поручения по следующим признакам:

это двусторонний договор, участниками которого могут быть юридические и физические лица;

их целью является совершение сделки в интересах одной стороны посредством действий другой;

комиссионер, так же как и поверенный, исполняя свои обязательства по поручению и в интересах заказчика (комитента или доверителя), выполняет роль посредника в правоотношениях между заказчиком и третьим лицом;

аналогично договору поручения, по договору комиссии одна из сторон (комиссионер) обязуется совершить поручение другой стороны (комитента) за вознаграждение (ст. 990 ГК РФ);

комиссионер, так же как и поверенный, выполняет свои функции с участием в расчетах с третьим лицом или без такого участия;

комитент обязан принять от комиссионера все исполненное по договору (ст. 1000 ГК РФ) и помимо уплаты комиссионного вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ);

если договором размер вознаграждения и порядок его уплаты не предусмотрены, вознаграждение уплачивается после исполнения поручения (ст. 991 ГК РФ) в размере, определяемом аналогично договору поручения;

если договор комиссии не был исполнен по причинам, зависящим от комитента, комиссионер, так же как и поверенный, сохраняет право на комиссионное вознаграждение и возмещение понесенных расходов (ст. 991 ГК РФ);

аналогично договору поручения имущество, поступившее к комиссионеру от комитента либо приобретенное комиссионером за счет комитента, является собственностью последнего (ст. 996 ГК РФ);

аналогично поверенному комиссионер обязан представить комитенту отчет (ст. 999 ГК РФ) и др.

Имеющиеся принципиальные различия договоров поручения и комиссии заключаются в следующем:

в отличие от поверенного, который действует от имени доверителя (ст. 971 ГК РФ), комиссионер в договоре с третьими лицами выступает от своего имени, хотя за счет и в интересах комитента (ст. 990 ГК РФ);

Гражданским кодексом РФ установлено, что по сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если комитент упоминается в документе, которым была оформлена сделка (ст. 990 ГК РФ). По договору же поручения права и обязанности по совершенным поверенным юридическим действиям возникают непосредственно у доверителя (ст. 971 ГК РФ).

Приобретенные права комиссионер обязан передать комитенту, в то время как у поверенного эти права и обязательства не возникают;

предметом договора комиссии является совершение комиссионером по поручению комитента и для него одной или нескольких сделок с третьим лицом, в то время как предметом договора поручения являются юридические действия.

Договоры поручения и комиссии широко применяются на предприятиях как оптовой, так и розничной торговли. Однако в их использовании на предприятиях розничной торговли имеются особенности, оказывающие влияние и на методику учета. Предприятия оптовой торговли в договорах поручения или комиссии могут выполнять роль как поверенного или комиссионера, так и доверителя или комитента.

Краткий анализ действующих правовых норм позволяет выделить следующие основные особенности организации бухгалтерского учета товарных операций по договорам поручения и комиссии:

1. Общность прав, обязанностей и ответственности сторон по сделке (поверенного и комиссионера, с одной, а также доверителя и комитента - с другой), единство их роли в сделке (посредник или собственник) вызывает необходимость единого подхода к методике учета товарных операций по этим договорам.

2. В организации учета товарных операций по этим договорам необходимо выделить следующие ее варианты:

с участием посредника в расчетах и без его участия;

учет у посредника (поверенного или комиссионера) операций, связанных с реализацией или приобретением товара;

учет у собственника (доверителя или комитента) товара операций, связанных с его реализацией или его приобретением через посредника.

Схематично эти варианты учета товарных операций и их взаимосвязь могут быть представлены следующим образом (см. схему 2).

Схема 2

В приведенной схеме можно выделить следующие модели учета товарных операций по договорам поручения и комиссии: