Бухгалтерский учет товарных операций (стр. 7 из 11)

по ценам последних закупок (ЛИФО);

по себестоимости единицы запасов.

Допустим, остаток товара А на 1.06. составляет 50 шт. по цене 10 тыс. руб. В течение июня предприятие:

приобрело товары этого же наименования:

6.06. - 200 шт. по цене 10 тыс. руб.,

20.06. - 50 шт. по цене 13 тыс. руб.,

21.06. - 40 шт. по цене 15 тыс. руб.,

отгрузило товары А в количестве 100 шт.

Исходя из этого условия, покупная стоимость реализованных товаров составит:

/. По методу средней (средневзвешенной) цены

Покупная стоимость отгруженного товара А = 11,0 х 100 = 1100,0 тыс. руб.

Л. По методу ФИФО

В первую очередь списываются товары, числящиеся в остатке:

50 х 10,0 = 500,0 тыс. руб.

Затем часть товаров, поступившая 6.06: 50 х 10,0 = 500,0 тыс. руб.

Итого: покупная стоимость отгруженных товаров (100 шт.) равна 1000,0 тыс. руб.

III. По методу ЛИФО

В первую очередь списываются товары, поступившие 21.03:

40 х 15,0 = 600 тыс. руб., затем - 20.06: 50 х 13 = 450 тыс. руб. и 6.06: 10 х 10.0 = =100 тыс. руб.

Итого: покупная цена отгруженных товаров (100 шт.) равна 1150 тыс. руб.

Наиболее реальную оценку товаров дает применение средней (средневзвешенной) цены. В условиях инфляции использование метода ЛИФО способствует снижению налогов на прибыль и имущество.

Метод оценки по себестоимости каждой единицы применяется в отношении товаров (из драгоценных металлов, драгоценных камней и др.), реализуемых в особом порядке. Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98) (п. 15) и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 58) использование этого метода оценки предусмотрено с 1.01.99 г. Однако этот метод оценки в торговых организациях применяется давно.

Выбор метода оценки покупной стоимости реализуемых товаров определяется самим предприятием и закрепляется в его учетной политике.

Покупная стоимость отпущенных покупателям товаров, рассчитанная в соответствии с принятым в учетной политике предприятия методом оценки, списывается с кредита счета 41 в дебет счета 90.

В соответствии с Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95 г. № 39 при реализации товаров оптовые организации определяют облагаемый оборот на основе стоимости реализуемых покупателям товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.

В счетах, выписанных покупателям за реализуемые товары, накладных на отпуск товаров, а также счетах-фактурах, составленных и зарегистрированных в установленном порядке, указывается продажная цена этих товаров без НДС и отдельной строкой - сумма налога на добавленную стоимость, начисленная по соответствующим ставкам (20 или 10%) от продажной цены.

При получении организацией оптовой торговли от организации-покупателей авансовых и иных платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров, исчисление НДС производится со всей суммы авансов и предоплат. На каждый авансовый платеж предприятие-плательщик выписывает счет-фактуру в соответствии с постановлением Правительства РФ.

Суммы налога на добавленную стоимость у оптовых организаций по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров. В учете будет сделана проводка:

Д сч. 68 К сч. 19

Результаты от реализации товаров списываются ежемесячно со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".

Учет реализации товаров в розничной торговле

Реализация товаров в розничной торговле учитывается на счете 90"Продажи", который в целом соответствует по своей структуре счету 90, используемому в оптовой торговле. Различия в учете реализации обусловлены следующими особенностями организации розничной торговли:

1) различием в содержании и составе розничного и оптового товарооборота

2) моментом реализации в розничной торговле является передача товаров покупателям, которая зависит от способа учета полученных от покупателей денег (с применением контрольно-кассовых машин или без их применения).

Учитывая, что в розничной торговле реализация товаров за наличный расчет документально не оформляется, а сфера и масштабы наличных расчетов существенно расширяются, был принят ряд нормативных документов об обязательном применении контрольно-кассовых машин (ККМ), в частности:

Закон РФ от 18.06.93 г. № 5212-1 "О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением"; постановление Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 г. № 745 "Об утверждении Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением и Перечня отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики, своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин";

Положение по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (приложение к постановлению Совета Министров -Правительства РФ от 30.07.93 г. № 745);

постановление Правительства РФ от 23.10.95 г. № 1028 "О внесении изменений и дополнений в Перечень отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин, утвержденный постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 30.07.93 г. № 745";

Перечень отдельных категорий предприятий (в том числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организаций и учреждений, которые в силу специфики своей деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять денежные расчеты с населением без применения контрольно-кассовых машин (с изменениями и дополнениями на 23.10.95 г., внесенными постановлением Правительства РФ от 23.10.95 г. № 1028);

письмо Центробанка РФ и Госналогслужбы от 18.08.93 г. № ВЗ-6-13/272 "Методические рекомендации по использованию данных учета выручки, полученных с применением контрольно-кассовых машин, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты Российской Федерации";

письмо Минфина РФ от 30.08.93 г. № 104 "Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением";

Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (приложение к приказу Госналогслужбы РФ от 22.06.95 г. № ВГ-3-14/36);

перечень моделей контрольно-кассовых машин, разрешенных к использованию на территории Российской Федерации (приложение к письму Госналогслужбы РФ от 14.05.96 г. № ПВ-б-16/326 с учетом дополнений, внесенных письмом Госналогслужбы РФ от 19.06.96 г. № ПВ-6-16/425) и др.

Законодательством предусмотрено, что предприятия (предприниматели) могут применять при расчетах только те кассовые аппараты, которые входят в Государственный реестр ККМ, используемых на территории РФ. Использование моделей ККМ, не входящих в Госреестр, запрещено. Во всех случаях ККМ должны удовлетворять следующим обязательным требованиям:

наличие контрольной ленты, блокирующей аппарат при ее обрыве или отсутствии;

наличие контрольной памяти со сроком хранения информации до трех лет;

обеспечение защищенности контрольной памяти от несанкционированного доступа.

При использовании ККМ в расчетах с покупателями торговая выручка определяется на основании показаний кассовых счетчиков на конец и начало дня.

При реализации товаров населению без применения ККМ деньги от покупателей принимают непосредственно продавцы, а сумма выручки определяется на основании документов, подтверждающих сдачу торговой выручки в кассу предприятия, - приходного кассового ордера. На сумму полученной торговой выручки в бухгалтерском учете делается запись:

Д сч. 50 К сч. 90/1 .

В уменьшение торговой выручки производится списание реализованных товаров в оценке по покупным или продажным ценам, в зависимости от принятой учетной политики. Как правило, в розничной торговле товары оцениваются по продажным ценам. Их использование обусловливает необходимость в организации обособленного учета торговой наценки на счете 42 и определения ее доли, относящейся к реализованным товарам.

Что касается торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, то она, как правило, определяется расчетным путем. На практике существует несколько способов таких расчетов: на основе общего товарооборота; по среднему проценту; по ассортименту товарооборота и др. Наиболее распространенным является способ расчета исходя из среднего процента (Ср.% ТН):

где ТНо - торговая наценка на остаток товаров на начало месяца, руб. (сальдо начальное по кредиту счета 42);

ТНд - торговая наценка по поступившим за месяц товарам, руб. (оборот по кредиту счета 42);

ТНв - торговая наценка по выбывшим за месяц товарам (кроме реализованных), руб. (оборот по дебету счета 42);

Рм - товарооборот за месяц, руб. (оборот по кредиту счета 46);

От - остаток товаров на конец месяца, руб. (сальдо конечное по дебету счета 41). Торговая наценка на реализованные товары определяется (ТНр):