2. Определить, активный этот счет или пассивный.
3. Определить, по Д. или по К. делается запись.
4. Определить 2-ой счет для записи этой операции и проделать с ним операции 2 и 3.
Все счета объединены в систему счетов и указаны в плане счетов. Счета разделены на разделы, есть пустые места- для счетов, кот. могут возникнуть. Счета также могут быть ликвидир.
Обобщение данных БУ.
Обобщение данных БУ требует подсчета оборотов по Д и К каждого счета и выведения конечного остатка по каждому счету. Конеч. сальдо счетов служат основанием для составления баланса. Выведение баланса из счетных записей производится путем составления оборотной ведомости. В оборотной ведомости по каждому счету указаны: начальный остаток, оборот по Д, оборот по К, конечный остаток. Оборотная ведомость составляется периодически, обычно ежемесячно. Содержание дебетового сальдо на начало периода в оборотной ведомости совпадает с активом первоначального баланса; содержание кредитового сальдо на начало периода соответственно совпадает с пассивом баланса. В колонке “обороты” оборотной ведомости содержится отражение всех операций, произведенных за отчетный период. Т. к. каждую операцию записывают по Д и К счетов в одинаковых суммах, то итог дебетовых оборотов должен равняться итогу кредитовых оборотов. Соответственно должны быть равны остатки по Д и К. При сравнении конеч. сальдо оборот. ведомости с балансом, получ. после отраж-я всех опер-й, должно наблюдаться полное тождество. Таким образом, в оборотной ведомости присутствуют три пары равных итогов: 1- равны начальные остатки по Д и К; 2- равны обороты по Д и К; 3- равны конечные остатки по Д и К. Если равенство нарушено, то значит были допущены ошибки: 1)неправильная запись; 2)по Д показ. одна сумма, а по К другая; 3)сумма записана по Д, но не записана по К и наоборот.
Оборотная ведомость, включающая все счета, содержит все необходимые данные для составления баланса. Но в оборотной ведомости не показана корреспонденция счетов. Чтобы показать корреспонденцию счетов, строится шахматная ведомость.
Внутри шахмат. ведомости записываются суммы, соответствующие всем операциям на пересечении Д одного счета и К другого в соответствии с проводками. Эта ведомость служит для контроля и анализа.
Синтетич. и аналитич. счета.
На счетах, представленных в плане счетов, хоз. операции учитываются в обобщенном виде. Поэт. эти счета назыв. синтетическими (счета 1-го порядка). Кроме этого существуют счета более детальные, на кот. информация конкретизируется. (напр., материалы- счет для стали, древесины и т.д.)- такие счета назыв. аналитическими. Они предназначены для анализа информации (это счета 3-го порядка). Между ними стоят счета 2-го порядка, назыв. субсчетами. На субсчетах делается группировка ряда аналитических счетов в рамках одного синтетич. счета. Кроме субсчетов, указанных в плане счетов, предприятие может открыть дополнительные субсчета в соответствии со своими особенностями, что указыв. в учет. политике предпр-я. На синтетич. счетах все данные даны в денежном выражении; на аналитич. счетах- кроме ден. использ. натураль. выражение.
Аналитич. и синтетич. учет дают одинаковые результаты. Сверка учет. данных по аналитич. и синтетич. счетам производится при помощи оборотной ведомости, составленной по аналитич. счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитич. счетам должны совпадать с итогами соответствующего синтетич. счета.
Обороты по Д и К синтетич. счета равны общей сумме всех оборотов объединяемых этим счетом аналитич. счетов. Каждый синтетич. счет имеет аналитич. счета определенного вида.
План счетов (ПС)- это перечень счетов, открываемых в главной книге предприятия.
Раньше каждый бух-р формировал сам ПC и включал те счета, кот. он считал необходимым. Первая попытка построить единый ПC на основе их классификации была сделана голландским ученым Графом в 1693 г. В этой классификации он делил все счета на мертвые и живые. В 1795 г. Эдмонд Дегранж предложил свой единый ПС, разделив все счета на 5 групп: товары, касса, счета к получению, счета к оплате, прибыль. В 1864 г. Годефруа (Бельгия) создает свой ПC, делит все счета на 6 групп: внеоборотные активы, затраты, запасы, расчеты, счета собственника, денежные средства.
Необходимость создания единого ПC была вызвана:
1) развитие хоз. права, что потребовало методического единства учета
2)возникновение финанс. империй
3) возникновение университетского образования
4) возникновение и функционирование аудита
5) возникновение тенденций, связан. со стандартизацией в самых разных областях деятельности человека
6)составление консолидированной финансовой отчетности
Швейцарский бух-р Шер(1846-1924) создал балансовое направление (в основе ПС- баланс). В 1928 г. Шмаленбах стал трактовать ПC не как развивающий статьи баланса, а как выражающий кругооборот капитала. В 1937 г. в Германии был принят единый ПC на основе теории Шмаленбаха, причем он был достаточно жестким. В 40-е годы во многих странах Европы также принимаются единые ПC, многие- на основе немецкого.
При составл-и ПС возм. разные подходы:
1 Можно ориентировать план счетов на: 1)отчетность (Шер) или 2)кругооборот средств (Шмаленбах)
2 ПC можно распространять и на управленч., и на финанс. учет или только на финансовый (финанс. учет предназнач. для внеш. пользователей, управленч.- для внутренних).
3 Формировать единый ПC в втором случае из 1 пункта на базе или фин-го учета, или управленч. учета (по Шмаленбаху)
Франц. бух-р Жан-Батист Дюмарше(1874-1946) утверждал, что бух-р не выдумывает счета, а открывает их. Франц. бух-р Гарнье сравнивал ПC с таблицей Менделеева.
Выводы:
1)ПC должен основываться на гибкой классификации счетов
2)Отчетность может быть заполнена, если счета главной книги открыты по единому ПC и адекватны статьям отчетности
Таким образом, в основе любого ПС лежит классификация.
Задачи класс-и:
1) понять природу каждого счета в сравнении с др. счетами
2) уметь использовать любой счет
3)иметь базу для составления ПC.
Цели класс-и:
1)контроль за сохранностью ценностей
2)исчисление финанс. результатов
Объекты класс-и:
1)права и ответственность лиц, занятых в хоз. процессах
2) средства и их источники
В связи с этим могут быть построены след. классификации(всего 4):
(1) цель-контроль за сохранностью ценностей, объект- права и ответств-ть
В этой классификации счета группир. в разрезе агентов и корреспондентов. Здесь выдел. группы счетов:
- счета агентов(лица, работающие в штате предприятия и несущие матер. и адм. ответств-ть.) По дебету отражаются права предприятия и их увел-е, по кредиту- уменьшение прав предприятия.
-счета корреспондентов(физ. (не работающее в штате предпр-я) или юр. лицо.) По дебету- права предприятия на получение ценностей, по кредиту- обязательства предприятия оплатить кредит или осуществить поставку каких-л. ценностей.
-счета администрации. По дебету- уменьшение ответств-ти перед собственником, по кредиту- объем ответств-ти администрации перед собственниками и его увел-е.
-счета собственников. По дебету- долг собственника предприятию, по кредиту- долг предприятия собственнику.
(2) Цель-та же, объект- средства и их источники.
Выдел. группы счетов:
-счета основ. ср-в
-счета оборот. ср-в
-счета собствен. ср-в
-счета привлеченн. ср-в
-счета отвлеченн. ср-в
(3) цель-исчисление финанс. рез-тов, Объект- права и ответств-ть лиц, занятых в хоз. процессах. Здесь выделяют:
-счета прав и требований предпр-я. По дебету- право требования предприятия к подразделениям, по кредиту- обязат-ва предпр-я перед подразделениями.
-счета прав и требований подразделений. По дебету- право требования к вышестоящ. звену, а по кредиту- объем ответств-ти перед вышестоящим подразделением.
(4) Цель-та же, объект- средства и их источники
Счета дел. на 2 группы:
-счета капитализируемые- счета, сальдо которых прямо включается в баланс
-счета некапитализируемые- обороты по этим счетам непосредств. показыв. в отчете о прибылях и убытках
Классификация счетов в РФ:
1) в завис-ти от степени обобщения данных: синтетические, субсчета и аналитические.
2) по отношению к балансу: активные, пассивные, активно-пассивные, забалансовые (счета для учета ценностей временно наход. у предприятия и не принадлеж. этому предприятию. По этим счетам ведется не двойная запись, а простая бух-терия)
3)по экономическому содержанию: классификация (2)
4)по способу использования счетов, т. е. по методике их применения и стр-ре отд. видов счетов: на разных счетах хоз. опер-и учитываются с определенными методическими особенностями.
Класс-я по назначению и стр-ре(синтез (3) и (4)):
-счета учета имущества и фондов:
(1) Инвентарные
(2) Расчетные
(3) Фондовые
(1) (2) (3)-основные
(4)Регулирующие
-счета учета процессов и результатов:
(5) Операционные
(6)Финанс. результатов
(7)Бюджетно-распределит.
(1)Инвентарные- активные. На них учитыв-ся имущество предпр-я, поддающееся проверке в натуральном выраж-и. Проверка провод. путем инвентаризации.
Счета 01,03,06,07,10,11,12,41,50,51,52,55,56,57,58
Инвентар. счет:
Дебет:
Сальдо начальное
Поступления(+)
Сальдо конечное
Кредит:
Выбытие(-)
(2)Расчетные- используются при оплате товарно-матер. ценностей при расхождении во времени поступления товарно-матер. ценностей и их оплаты.
Здесь учитывается дебиторская и кредиторская задолженность, а также ее изменение. Эти счета могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.
На активных- дебиторская задолж-ть.
Счета расчетов- активные=61,62,63,71,73,75/1,76,77,78,79
Дебет:
Сальдо нач.- остаток дебитор. задолж-ти
Увеличение дебит. задолж-ти(+)
Сальдо конеч.
Кредит:
Уменьшение дебит. зад-ти(-)
Счета расчетов- пассивные=60,64,65,67,68,69,70,75/2,76,77,78,79
Дебет:
Уменьшение кредиторской задолж-ти(-)
Кредит:
Сальдо нач.- остаток кредит. задолж-ти