В международном учете допускается взаимозачет отложенных налоговых активов и обязательств. В отчетности чистая сумма отложенных налогов отражается, только когда организация имеет право уменьшать текущие (реальные) налоговые обязательства на сумму текущих налоговых активов и когда отложенные налоги относятся к налогу на прибыль, установленному одним и тем же законодательством.
3. Налог на прибыль (расходы по уплате налога или доходы от возмещения налога), отражающийся в отчете о прибылях и убытках, – это общая величина, в которую включается текущий налог на прибыль и сумма отложенных налогов за период (рис. 3).
Пример 4
Текущий налог на прибыль компании «Альфа» за 2006 год составляет 1000 руб. Сальдо по отложенному налоговому обязательству за прошлый год равно 2000 руб.
На конец отчетного периода балансовая стоимость активов компании превышала их налогооблагаемую базу на 20 000 руб. Ставка налога на прибыль – 24%.
Согласно условию примера налогооблагаемая временная разница составит 20 000 руб., ОНО – 4800 руб. (20 000 Ч 24%), увеличение отложенного налога – 2800 руб.
(4800 - 2000).
Налог на прибыль в ОПУ за 2006 год составит 3000 руб. (1000 + 2800) (табл. 2).
МСФО (IAS) 12 требует не только отражать сумму налога на прибыль в ОПУ, но и раскрывать его основные компоненты (текущий и отложенные налоги, связанные с возникновением и погашением в отчетном периоде временных разниц).
Помимо этого, налог на прибыль может включать сумму отложенного налога, возникшего в связи с изменением ставки налога, уточнением оценки отложенных налоговых активов, признанием отложенных активов по убыткам прошлых лет, корректировкой учетной политики.
Таблица 1 Определение отложенных налогов балансовым методом
| Компоненты баланса | Условие | Вид временной разницы | Отложенный налог |
| Актив | БС > НБ | Налогооблагаемая | ОНО |
| БС < НБ | Вычитаемая | ОНА | |
| Обязательство | БС > НБ | Вычитаемая | ОНА |
| БС < НБ | Налогооблагаемая | ОНО |
Таблица 2 Фрагмент финансовой отчетности за 2006 год с отражением компонентов налога на прибыль
| Показатель | Сумма, руб. |
| Баланс на 31.12.06 | |
| Долгосрочные обязательства | |
| Отложенный налог (10 000 Ч 24%) | 4800 |
| Краткосрочные обязательства | |
| Текущий налог на прибыль | 1000 |
| Отчет о прибылях и убытках за год, окончившийся 31.12.06 | |
| Налог на прибыль | 3800 |
Список литературы
МСФО Практика применения № 4 июль–август 2007\