Д 25-1 — К 02 «Амортизация основных средств», 10, 60, 69, 70, 76 — отражены затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, включая амортизацию ОС;
Д 25-2 — К 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76 — учтены общепроизводственные затраты, вклю-
чая амортизацию зданий и оборудования общепроизводственного назначения и оплату труда аппарата управления цехом.
В конце месяца комплексные расходы включаются в себестоимость продукции (полуфабрикатов) каждого цеха: Д 20 — К 25.
Далее в себестоимости учитываются доли затрат вспомогательных производств. В рассматриваемом нами случае по сравнению с себестоимостью выпущенной товарной продукции они невелики. Кроме того, вся их продукция предназначена для внутреннего пользования, поэтому они предварительно учитываются по вспомогательным цехам на различных субсчетах к счету 23 «Вспомогательные производства» (1 «Затраты энергетического цеха», 2 «Затраты ремонтного цеха», 3 «Затраты транспортного цеха») в виде комплексных расходов. Эти операции оформляются проводками по дебету счета 23 в корреспонденции со счетами 02, 10, 60, 69, 70, 71, 76.
Перед распределением таких затрат по цехам основного производства и общезаводским отделам учитываются встречные услуги этих цехов (энергетического, ремонтного и транспортного), что оформляется соответствующими проводками по субсчетам счета 23.
Ежемесячные затраты цехов вспомогательного производства распределяются по основным цехам, включаются в затраты конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления пропорционально выбранным показателям. За них могут приниматься различные параметры. В качестве упрощенной схемы возьмем распределение пропорционально объему общих затрат подразделений, без включения в них расходов вспомогательного производства.
Включение в затраты цехов основного производства, заводских отделов и заводоуправления затрат цехов вспомогательного производства оформляется следующими проводками:
Д 20 — К 23 — учтены соответствующие доли затрат вспомогательных цехов в составе себестоимости продукции цехов основного производства;
Д 26 «Общехозяйственные расходы» — К 23 — отражены доли затрат вспомогательных цехов в составе общехозяйственных расходов.
Общехозяйственные расходы собираются по подразделениям на соответствующих субсчетах счета 26: 1 «Затраты конструкторского бюро», 2 «Затраты технологического отдела», 3 «Затраты заводоуправления». Перечень общехозяйственных расходов приведен в табл. 7.
В бухгалтерском учете накопление этих расходов отражается несколькими проводками по дебету счета 26 и кредиту счетов 02, 05 «Амортизация нематериальных активов», 10, 23, 60, 68, 69, 70, 71, 76, 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 97.
Расходы, связанные с совершенствованием конструкции изделий, технологии их изготовления, а также обслуживанием и управлением производства, тоже отражаются на счете 26 и по цехам не распределяются.
Во взятой нами для примера ситуации все затраты предприятия на работу конструкторского бюро, технологического отдела и заводоуправления списываются непосредственно на реализацию продукции. Не выделяются доли, относящиеся к незавершенному производству и к нереализованной продукции. Не распределяются они и по видам продукции, хотя их доли, приходящиеся на отдельные виды изделий, учитываются в процессе ценообразования, поскольку, как мы уже указывали, рассматриваемое предприятие предпочитает работать по заказам.
Главными характеристиками, формирующими состав и сумму затрат всех подразделений, являются три следующих показателя: балансовая стоимость основных средств, количество работников и их средняя заработная плата. В рассматриваемом примере (табл. 1) они выбраны по статистическим данным из ряда официальных источников.
Таблица 1
| подразделение | балансовая стоимость ос,тыс. руб. | количество работников, чел. | средняя заработная плата, тыс. руб. |
| Литейный цех | 22 764,1 | 33 | 15,0 |
| Механический цех | 18 796,7 | 47 | 17,0 |
| Гальванический цех | 15 791,6 | 38 | 15,0 |
| Сборочный цех | 34 308,4 | 48 | 20,0 |
| Энергетический цех | 3 326,2 | 10 | 14,0 |
| Ремонтный цех | 2 603,0 | 5 | 15,0 |
| Транспортный цех | 1 667,9 | 4 | 13,0 |
| Конструкторское бюро | 4 219,9 | 5 | 20,0 |
| Технический отдел | 3 326,9 | 8 | 22,0 |
| Заводоуправление | 17 269,0 | 19 | 24,5 |
| итого | 124 073,7 | 217 | 17 660,0 |
Учет затрат основных цехов
Суммы незавершенного производства (НЗП) на начало и конец месяца, а также стоимость выпущенных полуфабрикатов по цехам основного производства представлены в табл. 2.
Затраты по этим цехам собираются тремя способами: по бухгалтерским счетам, по экономическим элементам (см. табл. 3) и по статьям расходов, выбранным руководством предприятия (см. табл. 4).
Таблица 2
| цеха | незавершенное производство, тыс. руб. | выпущенные полуфабрикаты, тыс. руб. | |
| на начало Месяца | на конец Месяца | ||
| Литейный | 403,9 | 361,6 | 2 849,3 |
| Механический | 358,7 | 369,5 | 3 296,7 |
| Гальванический | 234,8 | 221,9 | 2 432,4 |
| Сборочный | 196,0 | 220,0 | 3 165,2 |
| итого | 1 193,4 | 1 173,0 | 11 743,6 |
Таблица 3
| вид затрат | цеха основного производства | |||||||
| литейный | Механический | гальванический | сборочный | |||||
| сумма, тыс. руб. | доля, % | сумма, доля, тыс. руб. % | сумма, доля, тыс. руб. % | сумма, тыс. руб. | доля, % | |||
| Материальные | 1 785,6 | 63,6 | 1 713,2 | 51,8 | 1 376,8 | 56,9 | 1 425,7 | 45,0 |
| Трудовые | 494,2 | 17,6 | 930,6 | 28,1 | 575,9 | 23,8 | 942,1 | 29,8 |
| отчисления на социальное страхование | 143,2 | 5,1 | 269,8 | 8,2 | 167,0 | 6,9 | 273,1 | 8,6 |
| Амортизация основных средств | 126,5 | 4,5 | 104,4 | 3,2 | 87,7 | 3,6 | 190,6 | 6,0 |
| Прочие | 257,5 | 9,2 | 289,4 | 8,7 | 212,1 | 8,8 | 332,7 | 10,6 |
| итого | 2 807,0 | 100,0 | 3 307,4 | 100,0 | 2 419,5 | 100,0 | 3 164,2 | 100,0 |
Один из способов контроля затрат основных цехов предприятия — сопоставление итогов табл. 3 и 4. Как видим, калькулирование себестоимости продукции основных цехов по экономическим элементам и статьям в рассматриваемом примере проведено правильно.
Таблица 4
| статья расходов | цеха основного производства | |||
| литейный | Механический | гальванический | сборочный | |
| Сырье и материалы | 1 652,8 | 1 587,4 | 1 262,7 | 1 285,2 |
| Возвратные отходы | — | (25,2)* | — | — |
| Зарплата основных производственных рабочих (оПР) | 390,2 | 784,4 | 453,9 | 752,2 |
| отчисления на социальное страхование оПР | 113,2 | 227,4 | 131,6 | 218,1 |
| Расходы на энергию | 114,6 | 122,3 | 96,4 | 123,9 |
| Затраты на ремонт | 41,3 | 83,6 | 65,1 | 82,6 |
| Транспортные расходы | 31,9 | 44,5 | 35,1 | 42,1 |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 237,2 | 253,5 | 198,1 | 393,5 |
| общепроизводственные расходы | 162,2 | 190,6 | 139,5 | 206,6 |
| Компенсация брака | — | (47,6) | — | (28,8) |
| Потери от брака | 39,0 | 23,9 | 29,1 | 22,9 |
| Прочие производственные расходы | 24,6 | 62,6 | 8,0 | 65,9 |
| итого | 2 807,0 | 3 307,4 | 2 419,5 | 3 164,2 |
* Здесь и далее в таблице число в скобках — со знаком «минус».
Учет затрат вспомогательных цехов
Поскольку доля затрат вспомогательных производств в общем объеме производства невелика, специальные статьи расходов не выделяются, а калькулирование проводится только по элементам затрат с учетом взаимных услуг (см. табл. 5).
Таблица 5
| вид затрат | вспомогательные цеха | |||||
| энергетический | ремонтный | транспортный | ||||
| сумма, тыс. руб. | доля, % | сумма, доля, % тыс. руб. | сумма, тыс. руб. | доля, % | ||
| Материальные | 272,4 | 52,5 | 207,6 | 59,4 | 92,9 | 49,5 |
| Трудовые | 139,4 | 26,9 | 76,8 | 21,9 | 52,2 | 27,8 |
| отчисления в социальные фонды | 40,4 | 7,8 | 22,3 | 6,4 | 15,1 | 8,1 |
| Амортизация оборудования и помещений | 18,5 | 3,6 | 14,5 | 4,1 | 9,4 | 5,0 |
| Прочие | 47,8 | 9,2 | 28,6 | 8,2 | 18,1 | 9,6 |
| итого | 518,5 | 100,0 | 349,8 | 100,0 | 187,7 | 100,0 |
Учет общехозяйственных затрат
Общехозяйственные подразделения выполняют на предприятии важные и точно объемные по суммам расходов работы, поэтому их затраты группируются как по экономическим элементам (табл. 6), так и по статьям расходов (табл. 7), причем последние существенно отличаются от тех, которые используются при группировке затрат основных производственных цехов.
Таблица 6
| вид затрат | общехозяйственные подразделения | |||||
| конструкторское бюро | технический отдел | заводоуправление | ||||
| суММа, тыс. руб. | доля, % | суММа, доля, % тыс. руб. | суММа, тыс. руб. | доля, % | ||
| Материальные | 56,8 | 20,1 | 116,9 | 27,2 | 270,3 | 26,2 |
| Трудовые | 99,4 | 35,2 | 174,5 | 40,6 | 468,3 | 45,4 |
| отчисления в социальные фонды | 28,8 | 10,2 | 50,6 | 11,8 | 136,2 | 13,2 |
| Амортизация оборудования и помещений | 23,4 | 8,3 | 18,5 | 4,3 | 95,9 | 9,3 |
| Прочие | 74,0 | 26,2 | 69,3 | 16,1 | 60,9 | 5,9 |
| итого | 282,4 | 100,0 | 429,8 | 100,0 | 1031,6 | 100,0 |
Таблица 7