Стоимость израсходованных материальных ресурсов распределяется на счета учета их использования с учетом средней стоимости единицы каждого вида и количества списанных в расход ценностей.
На основании Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности от 29.07.98 ЗАО “Канашская мебельная фабрика” установила метод оценки производственных запасов (сырья, материалов и т.п.) по средней себестоимости заготовления единицы запасов. С помощью этого метода были оценены израсходованные материалы на производство двух тумбового стола, которые в марте 2000 г. составили 773 руб. 66 коп., двухстворчатого шкафа с антресолью в сумме 1776 руб.59 коп. на эту же дату, а также на производство другой мебели.
Готовая продукция и товарыотгруженные могут отражаться в учете и балансе:
- по полной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 37; выпуск продукции (работ, услуг) и общехозяйственные расходы списываются на счета 20,23,29);
- по неполной фактической производственной себестоимости (если в учете не используется счет 37, и со счета 23 расходы списываются на счет 46);
- по полной нормативной или плановой себестоимости продукции (если в учете используется счет 37 и счет 26 списывается на счета 20,23.,29),
- по неполной нормативной или плановой себестоимости продукции (по прямым статьям расходов, когда используется счет 37 и расходы списываются на счет 46).
В соответствии с п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. ЗАО “Канашская мебельная фабрика” учет готовой продукции производит первым способом. Например, полная фактическая себестоимость стола-мойки в марте 2000 г. составила 445 руб.85 коп.
Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе:
- по нормативной или плановой себестоимости,
- по прямым статьям расходов,
- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в балансе по фактическим производственным затратам.
Выбор вариантов оценки готовой и отгруженной продукции и незавершенного производства оказывает влияние на трудоемкость учета и калькулирование себестоимости продукции, на выбор методов учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, на себестоимость произведенной и реализованной продукции. На величину показателей финансового состояния предприятия.
Например, при оценке готовой и отгруженной продукции по прямым статьям расходов и списания общехозяйственных расходов на счет 46 “Реализация продукции” отпадает необходимость в распределении указанных расходов по различным производствам и непромышленным хозяйствам и появляется возможность использования системы калькулирования, близкой к системе “директ-костинг”.
При оценке незавершенного производства по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов на много упрощается внедрение позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, основным недостатком которого раньше являлась именно сложность оценки незавершенного производства.
Следует принимать во внимание, что при данном варианте оценки незавершенного производства все затраты по переработке сырья, материалов, полуфабрикатов ежемесячно списывают на счет 46 и тем самым относят на себестоимость реализуемой продукции. При значительных остатках незавершенного производства себестоимость реализованной продукции может быть существенно завышена и организация может оказаться убыточной. Кроме того, занижение стоимости незавершенного производства, отражаемого в балансе отдельной статьей, может оказать влияние на величину оборотных активов, принимаемых в расчет при начислении коэффициента текущей платежеспособности, - одного из основных, официальных показателей структуры баланса организации и ее платежеспособности. К таким же последствиям приводит занижение в балансе стоимости готовой и отгруженной продукции при их оценке по неполной производственной себестоимости. Вместе с тем занижение стоимости незавершенного производства в активе баланса улучшает показатели оборачиваемости имущества и рентабельности незавершенного производства, оборотных активов и всего имущества организации за счет уменьшения их величины в активе баланса. Уменьшается также налог на имущество.
На основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. п.64 ЗАО “Канашская мебельная фабрика” оценивает незавершенное производство методом инвентаризации по фактическим производственным затратам, при этом накладные расходы определяются по фактически сложившемуся проценту к заработной плате за прошедший отчетный период. По состоянию на 1 апреля 2000 г. незавершенное производство на фабрике составило 34783 руб.
2.9. Выбор способа учета курсовых разниц.
Предприятие выбирает один из двух вариантов отражения в учете курсовых разниц по операциям в валюте.
В п.4.3 ПБУ 3/95 “Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте”, утвержденного Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №50 сказано: “Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации (кроме курсовых разниц связанных с формированием уставного капитала организации, которые подлежат отнесению на ее добавочный капитал)”.
В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия в пояснениях к счету 83 “Доходы будущих периодов” говорится: “На субсчете 83-4 “Курсовые разницы” учитываются положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся в результате изменения официального курса иностранных валют по отношению к рублю в течение отчетного года”. Этот субсчет используют предприятия, которые в течение отчетного года не относят суммы курсовых разниц непосредственно на счет 80 “Прибыли и убытки”.
В течение отчетного года на счете 83 “ Доходы будущих периодов” в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются положительные и отрицательные курсовые разницы. В конце отчетного года сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по субсчету 83-4 “Курсовые разницы” определяется сальдо курсовых разниц, которые списываются на счет 80 “Прибыли и убытки” (кроме сумм, не подлежащих списанию в соответствии с законодательными и нормативными актами).
Согласно п.6.6 ПБУ 9/99 “Доходы организации”, действующего с 2000 года, суммовые разницы включаются в величину поступления доходов от обычных видов деятельности.
ЗАО “Канашская мебельная фабрика” не располагает иностранной валютой, поэтому не определяет курсовые разницы. Вместе с тем в учетной политике фабрики сказано, что учет курсовых разниц осуществляется непосредственно на счетах учета финансовых результатов.
2.10. Выбор способа оценки задолженности по кредитам и займам (способа учета процентов за пользование кредитами и займами).
Проценты по полученным кредитам и займам могут отражаться в бухгалтерском учете по мере их выплаты (ранее применяемый вариант) или по мере начисления.
При первом варианте суммы выплат процентов за пользование кредитами и займами на счетах 90,92,94,95 не отражается. По мере выплат этих процентов соответствующие суммы списывают с кредита денежных счетов в дебет счетов учета источников этих выплат (08 “Капитальные вложения”, 26 “Общехозяйственные расходы”,88 “Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)”).Если проценты по полученным кредитам и займам отражаются в учете по мере их начисления , то начисленные суммы отражают по дебету счетов учета источников этих выплат (счета 08,26,88 и др.) и кредиту счетов 90,92,94,95. При втором варианте происходит увеличение задолженности по кредитам и займам, эти обязательства становятся более реальными. Однако увеличение обязательств приводит к снижению значений показателей платежеспособности.
ЗАО “Канашская мебельная фабрика” не имеет кредитов и займов.
2. 11. Выбор варианта сводного учета затрат на производство.
Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному вариантам.
При первом варианте организации ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается, а контроль за их движением от одного цеха к другому осуществляется бухгалтерией по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведется в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готовой продукции.
При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляется бухгалтерскими записями и калькулируется себестоимость полуфабрикатов после каждого передела. При этом бухгалтерские записи на счете основного производства столько раз повторяют раннее учтенные производственные затраты, сколько фаз обработки проходят сырье и основные материалы. Такое наличие ранее учтенных затрат на производство усложняет учет и калькулирование себестоимости продукции, требует очистки сводных показателей предприятия о затратах на производство от внутреннего оборота. Вместе с тем полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство позволяет выявить себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях обработки и тем самым обеспечивает более действенный контроль за процессом формирования себестоимости продукции.
На практике нередко применяются смешанный или частично полуфабрикатный вариант сводного учета затрат на производство, при котором часть полуфабрикатов отражается в учете, а на последующих стадиях учет ведется по бесполуфабрикатному варианту.
2.12. Структура и сроки погашения расходов будущих периодов.