Вторая особенность, которая по сути дела, при практической реализации второго подхода к учету затрат исключает первую - это создание самостоятельной системы внутреннего управленческого учета, необходимой в условиях рынка на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным или массовым типом производства предприятиях. Создание внутренней системы управления само по себе достаточно дорого и под силу только мощным финансово устойчивым предприятиям.
На основании постановления Правительства РФ от 5.08.92 № 552 “О формировании затрат на производство” с учетом изменений и дополнений утвержденных постановлением Правительства РФ от 01.07.95 № 661 ЗАО “Канашская мебельная фабрика” при выборе способа группировки и списания затрат на производство применяют ранее используемую методику, т.е. деление затрат на прямые и косвенные и исчисление полной производственной себестоимости. Исчисление полной производственной себестоимости можно рассмотреть на примере кровати. На мебельной фабрике осуществляются следующие расходы на ее производство: сырье, заработная плата, отчисления на социальные нужды. Эти расходы являются прямыми и за март месяц 2000 г. составили 1070 руб. 24 коп. Но это не все расходы. На производство кровати списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые в сумме на уже указанную дату составляют 266 руб., а также транспортные и коммерческие расходы в сумме 191 руб. 68 коп.
Таким образом, полная производственная себестоимость кровати составляет 1529 руб. 11 коп.
за март 2000 года на ЗАО “Канашская мебельная фабрика”
Дата | Ф.И.О. получателя | Кол-во | Стоимость костюма х/б (руб.коп.) | Кол-во | Стоимость халата (руб. коп.) | Кол-во | Стоимость ботинок рабочих (руб. коп.) |
| 23/II | Кузьмин В.В. | 1 | 130-27 | ||||
| 14/III | Ильина З.А. | 1 | 5-41 | ||||
| 23/III | Николаев В.Г. | 1 | 130–27 | 1 | 75–00 | ||
| 31/Ш | Иванов Н.И. | 1 | 130–27 | ||||
| ИТОГО: | 4 | 521–08 | 1 | 5–41 | 1 | 75–00 | |
за март 2000 года на ЗАО “Канашская мебельная фабрика”
| Ф.И.О. | Наименование спецодежды | Количество | Сумма (руб. коп.) |
| Афанасьева З.И. | Валенки | 1 | 0–14 |
| Иванов Н.И. | Костюм х/б | 1 | 75–80 |
| Пушкина Л.Д. | Халат | 1 | 5–41 |
| Гаврилова В.Г. | Валенки | 1 | 0–13 |
| Майоров Л.А. | Костюм х/б | 1 | 130–27 |
| Фёдорова Г.Н. | Халат | 1 | 5–41 |
| ИТОГО: | * | * | 217–16 |
2.7. Способы учета выпуска продукции (работ, услуг).
В плане счетов предусмотрена возможность учета выпуска продукции (работ, услуг) по двум вариантам:
1) без использования счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”;
2) с использованием данного счета.
При первом варианте, являющимся традиционным, в течение отчетного периода готовая продукция, работы и услуги списываются с дебета счета40 в кредит счета 20,23,29.При отгрузке продукции она списывается по плановой себестоимости с К сч.40 в Д сч.45 “Товары отгруженные”, а затем с кредита этого счета в дебет счета 46, либо сразу с кредита счета 40 в дебет счета 46 (в зависимости от выбранного варианта учета реализации продукции).По окончании отчетного периода определяется фактическая себестоимость готовой продукции, составляются расчеты по выявлению отклонений фактической себестоимости от плановой и затем эти отклонения списываются дополнительными проводками или сторнируются.
Данного традиционного варианта придерживается и ЗАО “Канашская мебельная фабрика” на основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, пояснение к счету 37 “Выпуск продукции (работ, услуг).
За март месяц 2000г. готовой продукции было выпущено на сумму 85193руб.63коп., в том числе:
1) один журнальный стол - 520 руб.,
2) один набор кухонной мебели - 2555 руб.,
3) стул ученический - 208 руб.33 коп.
4) шкаф – стенка - 12000 руб. и т.д.
При втором варианте организация использует счет 37 “Выпуск продукции (работ, услуг). Этот счет предназначен для учета выпущенной продукции, сданных заказчиком работ и оказанных услуг за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной или плановой себестоимости.
По дебету счета 37 отражается фактическая производственная себестоимость готовой продукции, сданных работ и оказанных услуг, списываемых с кредита счетов 20,23,29, а по кредиту нормативная или плановая производственная себестоимость, списываемая в дебет счетов 40,46 и др.
На первое число месяца дебетовые и кредитовые обороты по счету 37 сопоставляются, и определяется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной или плановой. Выявленное отклонение списывается с кредита счета 37 в дебет счета 46. При этом экономия, т.е. превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической списывается способом “красное сторно”, а перерасход списывается дополнительной бухгалтерской проводкой.
Счет 37 закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.
Использование счета 37 позволяет в системном порядке контролировать выпуск продукции из производства, формирование издержек производства, выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Применяется при нормативном методе учета затрат на производстве.
Кроме того, при использовании счета 37 отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой:
1) по готовой продукции,
2) по отгруженной продукции,
3) по реализованной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывается на счет 46.
Применение счета 37 приводит к принципиально иной оценке в балансе готовой продукции и товаров отгруженных не по фактической производственной себестоимости, а по нормативной или плановой.
Применение второго варианта учета нецелесообразно в настоящее время на тех предприятиях, где отклонения имеют большой удельный вес в фактической производственной себестоимости. В случае затоваривания и незначительной реализации такой вариант учетной политики может привести к убытку от реализации, так как отклонения полностью списываются в конце отчетного периода на счет учета и расчета основного производственного результата (счет 46).В отсутствие кредитового оборота по счету 46 за отчетный период возникает нестандартная ситуация.
2.8. Выбор методов оценки производственных запасов, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства.
Производственные запасы. Израсходованные материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.) разрешается отражать в учете одним из следующих способов:
- по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов,
- по себестоимости последних по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ЛИФО),
- по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).
Начиная с 1 января 1999 г. у организаций появилась возможность отпускать материально-производственные запасы в производство и на сторону в оценке по фактической себестоимости единицы запаса.
Строительные организации могут кроме названных способов применять еще два:
- по планово-расчетным ценам франко-приобъектный склад с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по планово-расчетным ценам,
- по себестоимости каждой единицы закупаемых материалов.
При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.
В условии инфляции себестоимость продукции повышается при использовании метода ЛИФО, снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при использовании средней себестоимости материалов.
Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль. Стоимость остатков материалов соответственно занижается при методе ЛИФО, завышается при методе ФИФО и оказывается средней при оценке материалов по средней себестоимости, что в свою очередь, оказывает влияние на величину налога на имущество.
Метод ФИФО целесообразно использовать организациям, вынужденным продавать продукцию или оказывать услуги по низким ценам, что позволяет избежать санкций со стороны налоговых органов за продажу продукции или оказания услуг ниже их себестоимости.
Очень важно, что ПБУ 5/98 предоставляет право организациям применять в течение отчетного года как элемент учетной политики один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов. Эта норма ранее отсутствовала в законодательстве. В условиях нестабильности экономической ситуации грамотно выбранный метод оценки при списании материально-производственных запасов может явиться эффективным инструментом управления себестоимостью организации. При выборе того или иного метода расчета следует руководствоваться задачами, которые организация ставит перед собой в области воспроизводства и финансов.